НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДАМИ ГРАЖДАН: МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ?(Е.В. Виговский, М.Е. Виговская)
на основании закона, действовавшего во
время и по месту совершения
административного правонарушения. Время
вступления в силу нормативного акта об
административной ответственности может
быть указано в самом акте.
В случае если
лицо совершило два и более
административных правонарушения,
административное наказание назначается за
каждое совершенное административное
правонарушение. При совершении нескольких
административных правонарушений, дела о
которых рассматриваются одним и тем же
органом, должностным лицом, наказание
назначается в пределах только одной
санкции.
Учитывая возможность
несовпадения места совершения
административного правонарушения и места
рассмотрения дела о нем, ст. 29.5 КоАП РФ об
административных правонарушениях
установлено, что дело об административном
правонарушении рассматривается по месту
его совершения.
В случае ходатайства
лица, в отношении которого ведется
производство по делу об административном
правонарушении, дело может быть
рассмотрено по месту жительства данного
лица.
Дело об административном
правонарушении, по которому было проведено
административное расследование,
рассматривается по месту нахождения
органа, проводившего административное
расследование.
Фактическое отсутствие
у физического лица, осуществляющего
предпринимательскую деятельность, статуса
индивидуального предпринимателя не
является основанием для его освобождения
от административной
ответственности
Налоговый кодекс о
налоговом контроле
Несомненно, что
налоговый контроль за предпринимательской
деятельностью физических лиц представлял
собой не только одну из задач налоговых
органов, но и их право.
Статьей 31
Налогового кодекса Российской Федерации
налоговые органы наделены, в частности, не
только правом требовать от
налогоплательщика или налогового агента
документы по формам, установленным
государственными органами и органами
местного самоуправления, служащие
основаниями для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов, а также
пояснения и документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность
уплаты (удержания и перечисления) налогов,
но и правом контролировать соответствие
крупных расходов физических лиц их
доходам.
В части первой НК РФ
определение налогового контроля, порядок
его проведения, а также обязанность
регистрирующих органов по представлению в
соответствующие сроки в налоговый орган
сведений регламентируются ст. ст. 86.1 - 86.3 НК
РФ.
Сколько хлопот доставили
вышеуказанные статьи Кодекса не только
налогоплательщикам, но и самим сотрудникам
налоговых органов!
Это хождение мытарей
- физических лиц по налоговым инстанциям
для дачи пояснений, прежде всего.
Серьезность налогового контроля
объяснялась прежде всего требованиями
части 2 статьи 86.1 НК РФ.
В соответствии с
частью 2 статьи 86.1 НК РФ к имуществу, расходы
на приобретение которого контролируют
налоговые органы, относились:
- объекты
недвижимого имущества, за исключением
многолетних насаждений;
- механические
транспортные средства, не относящиеся к
недвижимому имуществу;
- акции открытых
акционерных обществ, государственные и
ценные муниципальные бумаги, а также
сберегательные сертификаты;
-
культурные ценности;
- золото в
слитках.
Физические лица были обязаны
давать пояснения об источниках и размерах
средств, которые были использованы
физическими лицами на приобретение
имущества, доказывать, что накопленные
денежные средства "из кубышки" были взяты в
долг у друзей, знакомых либо их
родственников в случае, если произведенные
расходы превышали доходы, заявленные
физическим лицом в его декларации за
предыдущий налоговый период (часть 1 статьи
86.3 НК РФ).
Налоговые органы обязаны были
доказывать факты совершения физическим
лицом налогового правонарушения. Почему
доказывать? Да потому, что статьей 108 НК РФ
предусмотрена обязанность по доказыванию
обстоятельств, свидетельствующих о факте
налогового правонарушения и виновности
лица в его совершении, которая возлагается
на налоговые органы. Все неустранимые
сомнения в виновности лица, привлекаемого к
ответственности, толкуются в пользу этого
лица. Лицо, привлекаемое к ответственности,
прежде всего не обязано доказывать свою
невиновность в совершении налогового
правонарушения.
Доказывая легальность
соответствия произведенных расходов,
превышающих полученные доходы, физические
лица обязаны были давать об этом пояснения
на основании информации, поступившей в
налоговые органы от организаций или
уполномоченных лиц, связанных с
проведением налогового контроля за
расходами физического лица.
Вот почему.
Например, в установленные статьей 86.2 НК РФ
сроки органы, осуществляющие
государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, орган,
осуществляющий регистрацию механических
транспортных средств, лица, регистрирующие
сделки с ценными бумагами, нотариус,
уполномоченные лица и организации,
регистрирующие сделки с золотом в слитках,
обязаны были сообщать в налоговые органы
необходимую информацию.
Обязанность за
непредставление информации влекла за собой
ответственность, предусмотренную статьей
126 НК РФ, поэтому все регистрирующие органы
представляли в налоговые органы
необходимые сведения.
Изменения в
налоговом законодательстве
Как было
отмечено ранее, Налоговым кодексом
Российской Федерации был предусмотрен ряд
статей о налоговом контроле: статьи 86.1, 86.2 и
86.3 Кодекса.
Федеральным законом от
07.07.2003 N 110-ФЗ "О признании утратившими силу
положений законодательных актов
Российской Федерации в части налогового
контроля за расходами физических лиц" с
08.08.2003 утратили силу статьи 86.1, 86.2 и 86.3
Налогового кодекса Российской
Федерации.
Казалось бы, налоговый
контроль отменен, однако, как следует из
статьи 31 и статьи 85 Налогового кодекса
Российской Федерации, формы налогового
контроля за расходами физических лиц
остались прежними.
По-прежнему
налоговые органы имеют право
контролировать соответствие крупных
расходов физических лиц их доходам, а
органы, осуществляющие регистрацию
организаций и индивидуальных
предпринимателей, места жительства
физических лиц, актов гражданского
состояния, учет и регистрацию имущества и
сделок с ним и другое, обязаны сообщать в
налоговый орган в установленные Кодексом
сроки предусмотренные статьей 85 НК РФ
сведения.
В связи с передачей
полномочий от федеральных органов
налоговой полиции к органам внутренних дел
остается по-прежнему думать, "как вынуть
деньги из кубышки".
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
ЗАКОН РФ от 07.12.1991 N 1998-1
"О
ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 20.02.1995 N 24-ФЗ
"ОБ ИНФОРМАЦИИ, ИНФОРМАТИЗАЦИИ И ЗАЩИТЕ
ИНФОРМАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
25.01.1995)
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 24.05.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 20.07.1998 N
116-ФЗ
"О ГОСУДАРСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ ЗА
СООТВЕТСТВИЕМ КРУПНЫХ РАСХОДОВ НА
ПОТРЕБЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧАЕМЫМ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОХОДАМ"
(принят ГД
ФС РФ 02.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 07.07.2003 N 104-ФЗ
"О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ ПОЛОЖЕНИЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА
РАСХОДАМИ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(принят ГД
ФС РФ 21.06.2003)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства
РФ от 10.03.1999 N 266
"О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ
ЕДИНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕЕСТРА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ"
ПРИКАЗ МНС РФ от
16.06.1999 N АП-3-12/180
"ОБ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ ИНФОРМАЦИОННЫХ РЕСУРСОВ
НЕОБХОДИМОЙ ИНФОРМАЦИИ,
СОДЕРЖАЩЕЙСЯ
В ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕЕСТРЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ"
ПРИКАЗ МНС РФ N
АП-3-19/26, Минфина РФ N 9н от 24.01.2000
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ТАРИФОВ НА УСЛУГИ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ИНФОРМАЦИИ,
СОДЕРЖАЩЕЙСЯ В ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ
РЕЕСТРЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ"
