Акцизы на товары народного потребления. комментарий законодательства
КОММЕНТАРИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Материал
подготовлен с использованием правовых
актов
по состоянию на 23 апреля 2001
года
Н.А. НЕЧИПОРЧУК, И.А.
ДАВЫДОВА
Нечипорчук Нина Андреевна,
советник налоговой службы I ранга, кандидат
экономических наук, специалист - практик в
области налогообложения акцизами товаров
народного потребления.
Давыдова Ирина
Александровна, советник налоговой службы II
ранга, специалист - практик в области
налогообложения акцизами товаров
народного
потребления.
ВВЕДЕНИЕ
Акцизы, как
федеральный налог, устанавливаемый
Налоговым кодексом Российской Федерации на
территории Российской Федерации и
обязательный к уплате на всей ее
территории, являются стабильным доходным
источником федерального бюджета.
При
этом акциз в качестве представителя
косвенных налогов, включаемых в отпускную
цену товара и перелагаемых таким образом на
конечного потребителя, представляет собой
налог на потребление, непосредственным и
неизбежным эффектом от установления
которого на тот или иной товар является
повышение цены на данный товар.
Именно в
связи с этим круг товаров народного
потребления, включенных в перечень
подакцизных товаров, четко определен и
строго ограничен, из него исключены
потребительские товары первой
необходимости, обладающие социальной
значимостью для населения страны.
На
сегодняшний день косвенные налоги на
потребление занимают господствующие
позиции в налоговых системах развивающихся
стран и стран с переходной экономикой, к
которым относится и Россия. Их доля в
налоговых поступлениях составляет от 50 до 70
процентов, что обусловлено, прежде всего,
высоким фискальным эффектом этих налогов, а
также их способностью регулировать
потребление отдельных товаров,
перераспределять доходы
высокооплачиваемых слоев населения и
доходы от производства и реализации
определенных видов продукции.
В России
преобладание в налоговой системе
косвенного обложения напрямую связано с
фискальной направленностью
государственной политики в сфере финансов.
В условиях экономического кризиса и
постоянной нехватки ресурсов для
формирования бюджета страны опора на
косвенные налоги стала практически
единственным решением возникающих в связи
с этим проблем, поскольку для перехода к
преимущественно прямому налогообложению в
настоящее время не создано необходимых
условий. Объективно существующими
препятствиями в сборе прямых налогов с
организаций и населения являются, прежде
всего, неразвитость экономики, огромное
число трудноохватываемого налогами
мелкого предпринимательства, низкий
жизненный уровень населения, при котором
масштабы прямых налоговых изъятий из его
доходов предельно ограничены.
Налоговая политика государства, помимо
решения задачи обеспечения стабильной и
достаточной для нормального
функционирования государства доходной
базы, основывается и на необходимости
осуществления регулирования экономических
и социальных процессов с целью достижения
устойчивого развития отраслей,
определяющих экономический потенциал
страны и, следовательно, нуждающихся в
росте, при одновременном снижении деловой
активности в тех сферах, где требуется
некоторое ограничение производства
продукции, воздействующей на
неблагоприятные общественные явления
(например, алкоголя и табака).
Инструментом практической реализации
акцизной политики служит формируемый в
соответствии с поставленными государством
целями налоговый механизм, основными
элементами которого являются перечень
подакцизных товаров, круг плательщиков,
размеры ставок акцизов, порядок и сроки
уплаты начисленных сумм, а также
предоставляемые льготы. Комбинируя эти
составляющие тем или иным образом,
государство получает возможность решения
вышеуказанных задач налоговой политики.
В соответствии с Федеральным законом от
05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса РФ и внесении
изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" с 1 января
2001 года введена в действие (за исключением
положений, для которых вышеуказанным
Законом определены иные сроки введения в
действие) глава 22 "Акцизы" Налогового
кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс).
Таким образом, при исчислении суммы акциза
по реализации подакцизных товаров,
отгруженных с 1 января 2001 года, применяются
нормы налогообложения, установленные
главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
С
даты введения в действие части второй
Налогового кодекса Федеральный закон от
06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" утрачивает силу.
Изданная в соответствии с указанным
Законом Инструкция Министерства РФ по
налогам и сборам от 10.05.2000 г. N 61 "О порядке
исчисления и уплаты акцизов" с 1 января 2001
года не применяется.
Отдавая приоритет
фискальной роли косвенных налогов, важно
помнить и о другой их функции -
регулировании экономических процессов, что
имеет особенное значение в кризисных
условиях.
1. ПОДАКЦИЗНЫЕ
ТОВАРЫ
Перечень подакцизных товаров
приведен в пункте 1 статьи 181 Налогового
кодекса. В него помимо товаров, ранее
подпадавших под налогообложение акцизами,
дополнительно включены: спирт - сырец,
спиртосодержащая продукция с объемной
долей этилового спирта от 9% до 12%, мотоциклы
с мощностью двигателя свыше 112 Квт (150 л.с.),
дизельное топливо и моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей.
Дизельное
топливо и моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей отнесены к подакцизным товарам
с целью компенсации выпадающих доходов
бюджета в связи с отменой налога на
реализацию горюче - смазочных материалов, а
спирт - сырец - в связи с необходимостью
усиления контроля за производством и
оборотом этилового спирта.
Налогоплательщикам при применении
указанного пункта необходимо иметь в виду
следующее: спирт этиловый, к которому
отнесены все виды спиртов этиловых (за
исключением спирта коньячного), независимо
от их концентрации, вида сырья, из которого
они производятся, и от того, по какой
нормативно - технической документации они
изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или
фармакопейным статьям), сохранен в перечне
товаров, признанных подакцизными.
Обращаем внимание на то, что согласно
фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94
изготавливаемая по этой нормативно -
технической документации продукция,
представляя собой лекарственное средство,
является при этом не спиртосодержащей
продукцией, а спиртом этиловым и именно под
этим названием включена в "Государственный
реестр лекарственных средств и изделий
медицинского назначения".
Таким
образом, поскольку в пункте 1 статьи 181
Налогового кодекса не предусмотрено
исключения из перечня подакцизных товаров
спирта этилового, производимого в
соответствии с фармакопейными статьями,
независимо от того, что спирт этиловый 95%,
изготовленный по фармакопейной статье ФС
42-3072-94, и спирты этиловые 90%, 70% и 40%,
изготовленные по фармакопейной статье ФС
42-3071-94, включены в "Государственный реестр
лекарственных средств и изделий
медицинского назначения", они являются
подакцизной продукцией и так же, как и до 1
января 2001 года, признаются подакцизным
товаром и облагаются акцизами в
общеустановленном порядке.
Спирт
коньячный не признается подакцизным
товаром только в том случае, если эта
продукция в соответствии с Федеральным
законом от 22.11.95 г. N 171-ФЗ "О государственном
регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции" (в редакции
Федерального закона от 07.01.99 г. N 18-ФЗ)
производится по государственным
стандартам и техническим условиям,
утвержденным уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти. Кроме того,
согласно Постановлению Правительства РФ от
23.07.96 г. N 874 "О введении государственной
регистрации этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной, алкогольсодержащей
пищевой продукции и другой
спиртосодержащей продукции" она должна
пройти государственную регистрацию в
Министерстве сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации.
Обращаем внимание на то, что полностью
освобожденный от обложения акцизами до 1
января 2001 года спирт денатурированный в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи
181 Налогового кодекса признается с 1 января
2001 года подакцизным товаром. Не подлежат
обложению акцизами лишь операции по
реализации этого спирта, указанные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 183 Налогового
кодекса.
При применении подпункта 2
пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса
необходимо иметь в виду, что операции по
реализации организациям денатурированного
этилового спирта из всех видов сырья не
облагаются акцизами только в том случае,
если эта реализация осуществляется по
специальным разрешениям на его поставку в
пределах выделенных квот, утвержденных
(согласованных) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти.
Исходя из этого главой 22
этиловый спирт признается
денатурированным, если он:
а) содержит
денатурирующие добавки в концентрации,
исключающей возможность использования
этого спирта для производства алкогольной
и другой пищевой продукции;
б)
изготовлен на основе этилового спирта,
полученного по специальным разрешениям на
его поставку в пределах выделенных квот в
соответствии с утвержденными
(согласованными) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти нормативными и техническими
документами;
в) прошел в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 09.07.98 г. N
732 "О введении государственной регистрации
денатурированных этилового спирта и
спиртосодержащей продукции из всех видов
сырья" государственную регистрацию,
которую при наличии заключения
государственной санитарно -
эпидемиологической службы проводят:
-
по денатурированному этиловому спирту из
пищевого сырья - Министерство сельского
хозяйства и продовольствия Российской
Федерации (в порядке, установленном
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 23.07.96 г. N 874 "О введении
государственной регистрации этилового
спирта из пищевого сырья, алкогольной,
алкогольсодержащей пищевой продукции и
другой спиртосодержащей продукции");
-
по денатурированному этиловому спирту из
непищевого сырья - Министерство экономики
Российской Федерации (в порядке,
установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.08.97
г. N 1030 "О введении государственной
регистрации этилового спирта и
спиртосодержащих растворов из непищевого
сырья");
г) внесен в Государственный
реестр этилового спирта и спиртосодержащих
растворов из непищевого сырья или в
Государственный реестр этилового спирта из
пищевого сырья, алкогольной и
алкогольсодержащей продукции в Российской
Федерации;
д) произведен в рамках
единого технологического процесса на
производственных мощностях одной
организации (без передачи в ходе этого
технологического процесса от одного
структурного подразделения организации
другому ее структурному подразделению).
В отношении подакцизной спиртосодержащей
продукции следует иметь в виду, что в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи
181 Налогового кодекса с 1 января 2001 года,
помимо спиртосодержащей продукции с
объемной долей этилового спирта от 9%
(растворы, эмульсии, суспензии и другие виды
продукции в жидком виде), в круг подакцизных
товаров включена и спиртосодержащая
денатурированная продукция, которая до
этого времени акцизами не облагалась.
Исключению подлежат лишь операции по
реализации спиртосодержащей
денатурированной продукции, указанные в
подпункте 3 пункта 1 статьи 183 Налогового
кодекса.
В соответствии с подпунктом 3
пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса
операции по реализации организациям
спиртосодержащей денатурированной
продукции (так же, как и денатурированного
спирта) не облагаются акцизами только в том
случае, если эта реализация осуществляется
по специальным разрешениям на ее поставку в
пределах выделенных квот, утвержденных
(согласованных) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти.
При этом в целях главы 22
спиртосодержащая продукция признается
денатурированной, если она:
а) содержит
денатурирующие добавки в концентрации,
исключающей возможность использования
этой продукции для производства
алкогольной и другой пищевой продукции;
б) изготовлена на основе этилового спирта (в
том числе денатурированного), который
получен по специальным разрешениям на его
поставку в пределах выделенных квот в
соответствии с утвержденными
(согласованными) уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти нормативными и техническими
документами;
в) прошла в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 09.07.98 г. N
732 "О введении государственной регистрации
денатурированных этилового спирта и
спиртосодержащей продукции из всех видов
сырья" государственную регистрацию.
Регистрацию при наличии заключения
государственной санитарно -
эпидемиологической службы проводят:
-
по денатурированной спиртосодержащей
продукции из пищевого сырья - Министерство
сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации (в порядке,
установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 23.07.96
г. N 874 "О введении государственной
регистрации этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной, алкогольсодержащей
пищевой продукции и другой
спиртосодержащей продукции");
- по
денатурированной спиртосодержащей
продукции из непищевого сырья -
Министерство экономики Российской
Федерации (в порядке, установленном
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 13.08.97 г. N 1030 "О введении
государственной регистрации этилового
спирта и спиртосодержащих растворов из
непищевого сырья");
г) внесена в
Государственный реестр этилового спирта и
спиртосодержащих растворов из непищевого
сырья или в Государственный реестр
этилового спирта из пищевого сырья,
алкогольной и алкогольсодержащей
продукции в Российской Федерации.
Помимо спиртосодержащей продукции с
объемной долей этилового спирта до 9%
включительно, согласно подпункту 2 пункта 1
статьи 181 Налогового кодекса, не признается
подакцизными товарами следующая
спиртосодержащая продукция:
1)
лекарственные, лечебно - профилактические,
диагностические средства, прошедшие
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского назначения,
а также лекарственные, лечебно -
профилактические средства (включая
гомеопатические препараты),
изготавливаемые аптечными учреждениями по
индивидуальным рецептам и требованиям
лечебных организаций, разлитые в емкости не
более 100 мл.
Основанием для освобождения
от уплаты акцизов по данной продукции
является ее регистрация Министерством
здравоохранения Российской Федерации, а
при изготовлении ее аптечными
организациями по индивидуальным рецептам и
требованиям лечебных организаций - рецепты
и требования, заверенные в установленном
порядке.
Обращаем внимание на то, что в
данной норме Налогового кодекса
предусмотрено отсутствующее ранее
