Акцизы на товары народного потребления. комментарий законодательства
или иных документов с отметками
пограничных таможенных органов
иностранных государств, подтверждающими
вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации.
II. Если поставка
на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья,
осуществляется собственником
давальческого сырья (и, следовательно,
произведенного из него подакцизного
товара), налогоплательщик - производитель
этих товаров представляет в налоговый
орган:
а) договор между собственником
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, и налогоплательщиком
(производителем) о производстве
подакцизных товаров;
б) контракт (копию
контракта) между собственником
давальческого сырья и контрагентом на
поставку подакцизных товаров;
в)
платежные документы и выписку банка,
подтверждающие фактическое поступление
всей выручки от реализации товаров
иностранному лицу на счет собственника
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, в российском банке.
При поступлении выручки от реализации
иностранному лицу товаров, произведенных
из давальческого сырья, на счет
налогоплательщика или собственника этих
подакцизных товаров не от иностранного
лица, а от организации, зарегистрированной
в качестве налогоплательщика в Российской
Федерации, в налоговые органы, кроме
платежных документов и выписки банка,
представляются договоры поручения по
оплате за экспортированные подакцизные
товары между иностранным лицом и
организацией, осуществившей платеж.
В
случае, если незачисление валютной выручки
от реализации подакцизных товаров на
территорию Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком,
предусмотренном законодательством
Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые
органы документы (их копии), подтверждающие
право на незачисление валютной выручки на
территорию Российской Федерации;
г)
грузовую таможенную декларацию или ее
копию с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта, и российского
таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через
который товары были вывезены за пределы
таможенной территории Российской
Федерации (пограничного таможенного
органа);
д) копии транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных государств,
подтверждающими вывоз товаров за пределы
территории Российской Федерации.
III.
Если поставка на экспорт подакцизных
товаров, принадлежащих налогоплательщику
(т.е. производителю подакцизных товаров),
осуществляется по договору комиссии,
договору поручения либо агентскому
договору, налогоплательщик (производитель
этих товаров) представляет в налоговый
орган:
а) договор комиссии, договор
поручения либо агентский договор (копии
указанных договоров) между
налогоплательщиком (производителем
подакцизного товара) и лицом,
осуществляющим поставку подакцизных
товаров на экспорт по договору комиссии,
договору поручения либо агентскому
договору;
б) контракт (копию контракта)
лица, осуществляющего поставку подакцизных
товаров на экспорт по поручению
налогоплательщика - производителя
подакцизных товаров (в соответствии с
договором комиссии, договором поручения
либо агентским договором с
контрагентом);
в) платежные документы и
выписку банка, подтверждающие фактическое
поступление выручки от реализации товаров
иностранному лицу на счет комиссионера
(поверенного, агента) в российском банке.
В случае, если незачисление валютной
выручки от реализации подакцизных товаров
на территорию Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком,
предусмотренном законодательством
Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые
органы документы (их копии), подтверждающие
право на незачисление валютной выручки на
территорию Российской Федерации;
г)
грузовую таможенную декларацию или ее
копию с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта, и российского
таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через
который товары были вывезены за пределы
таможенной территории Российской
Федерации (пограничного таможенного
органа);
д) копии транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных государств,
подтверждающими вывоз товаров за пределы
территории Российской Федерации.
IV.
Если экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья,
осуществляет иное лицо по договору
комиссии, договору поручения либо
агентскому договору с собственником
давальческого сырья (и, следовательно,
произведенного из него подакцизного
товара), налогоплательщик - производитель
этих товаров представляет в налоговый
орган:
а) договор между собственником
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, и налогоплательщиком
о производстве подакцизных товаров;
б)
договор комиссии, договор поручения либо
агентский договор между собственником этих
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, и лицом,
осуществляющим их поставку на экспорт;
в) контракт (копию контракта) лица,
осуществляющего поставку подакцизных
товаров на экспорт, с контрагентом;
г)
платежные документы и выписку банка,
подтверждающие фактическое поступление
выручки от реализации товаров иностранному
лицу на счет комиссионера (поверенного,
агента) в российском банке.
При
поступлении выручки от реализации
иностранному лицу товаров, произведенных
из давальческого сырья, на счет
налогоплательщика или собственника этих
подакцизных товаров, не от иностранного
лица, а от организации, зарегистрированной
в качестве налогоплательщика в Российской
Федерации, в налоговые органы, кроме
платежных документов и выписки банка,
представляются договоры поручения по
уплате за экспортированные подакцизные
товары между иностранным лицом и
организацией, осуществившей платеж.
В
случае, если незачисление валютной выручки
от реализации подакцизных товаров на
территорию Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком,
предусмотренном законодательством
Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые
органы документы (их копии), подтверждающие
право на незачисление валютной выручки на
территорию Российской Федерации;
д)
грузовую таможенную декларацию или ее
копию с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товара в
таможенном режиме экспорта, и российского
таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через
который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской
Федерации (пограничного таможенного
органа);
е) копии транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных государств,
подтверждающими вывоз товаров за пределы
территории Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 198 части второй
Налогового кодекса РФ при непредставлении
или при представлении в неполном объеме
документов, подтверждающих факт вывоза
подакцизных товаров за пределы территории
Российской Федерации, которые должны быть
представлены в налоговые органы по месту
регистрации налогоплательщика, по
указанным подакцизным товарам налог
уплачивается в порядке, установленном
налоговым законодательством в отношении
операций по реализации подакцизных
товаров, на территории Российской
Федерации.
Также обращаем внимание на
определенные различия, существующие при
заключении договора поручения, договора
комиссии и агентского договора.
Так,
если в соответствии со статьей 971
Гражданского кодекса РФ договору поручения
одна сторона (поверенный) обязуется
совершить определенные юридические
действия от имени и за счет другой стороны
(доверителя), то, согласно статье 990
Гражданского кодекса, по договору комиссии
одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
Таким образом, по сделке о
поставке на экспорт подакцизных товаров,
совершенной поверенным в соответствии с
договором поручения, права и обязанности
возникают непосредственно у доверителя,
тогда как при поставке на экспорт
подакцизных товаров, осуществленной
комиссионером по договору комиссии,
приобретает права и становится обязанным
сам комиссионер.
Согласно агентскому
договору, в соответствии со статьей 1005
Гражданского кодекса, одна сторона (агент)
обязуется по поручению другой стороны
(принципала) за вознаграждение совершать
юридические и иные действия как от имени и
за счет принципала, так и от своего имени, но
за счет принципала. При этом по сделке о
поставке на экспорт подакцизных товаров,
совершенной агентом, в первом случае права
и обязанности возникают непосредственно у
принципала, а во втором - приобретает права
и становится обязанным агент.
В случае,
если поставка на экспорт подакцизных
товаров осуществляется по договору
комиссии либо агентскому договору, следует
иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6
Указа Президента Российской Федерации от
18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости
налогов и других обязательных платежей и
упорядочению наличного и безналичного
денежного обращения" договоры комиссии
либо агентские договоры по сделкам на
поставку товаров, совершаемым
комиссионером или агентом от своего имени,
но в интересах и за счет комитента
(принципала), должны предусматривать
перечисление в течение трех банковских
дней на расчетный счет комитента или
принципала всего полученного
комиссионером (агентом) по этим сделкам, за
исключением вознаграждения,
предусмотренного договором.
Согласно
данному пункту Указа все расчеты по сделкам
на поставку товаров, совершаемым
представителем (комиссионером, поверенным
либо агентом) от имени комитента,
доверителя либо принципала, осуществляются
исключительно с расчетного счета
последнего. Не допускается зачисление
представителем на свои счета доходов
(вознаграждения) по указанным сделкам ранее
зачисления выручки от указанных сделок на
расчетный счет доверителя (комитента,
принципала).
Согласно пункту 2 статьи 186
Налогового кодекса в случае, если вывоз
подакцизных товаров с территории
Российской Федерации на территорию
иностранных государств, на которой в
соответствии с международным договором
Российской Федерации с этим государством
отменены таможенный контроль и таможенное
оформление перемещаемых через границу
Российской Федерации подакцизных товаров,
порядок подтверждения права на
освобождение от уплаты акциза
устанавливается Правительством Российской
Федерации, в том числе на основе
двусторонних соглашений с правительствами
указанных иностранных государств (в
настоящее время таможенный контроль
отменен только на границе Российской
Федерации с Республикой Беларусь).
Как
следует из вышеизложенного порядка
налогообложения подакцизных товаров,
реализуемых за пределы таможенной
территории Российской Федерации, нормы,
регламентирующие налогообложение операций
по реализации товаров, помещаемых под
таможенный режим экспорта за пределы
территории Российской Федерации в части
акцизов (определенные в главе 22 "Акцизы"
Налогового кодекса) и в части НДС
(установленные главой 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса)
в значительной степени отличаются друг от
друга.
Так, как уже указывалось выше,
согласно главе 22 Налогового кодекса при
вывозе на экспорт подакцизных товаров
акциз не уплачивается или уплаченные суммы
акциза возвращаются (засчитываются) после
предоставления налогоплательщиком
документов, подтверждающих факт экспорта
этих товаров. В то же время согласно
подпункту 1 пункта 1 статьи 164 (глава 21
Налогового кодекса) реализация товаров,
помещаемых под таможенный режим экспорта,
при условии их фактического вывоза за
пределы таможенной территории Российской
Федерации, облагается по ставке налога на
добавленную стоимость в размере 0
процентов.
При этом перечень
документов, подтверждающих факт экспорта
подакцизных товаров, представляемых для
обоснования освобождения от уплаты акцизов
и налоговых вычетов (т.е. проведения зачета
или возврата суммы акциза, уплаченной в
бюджет по подакцизным товарам, вывезенным в
таможенном режиме экспорта за пределы
территории Российской Федерации) и для
обоснования применения ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов
и налоговых вычетов, не полностью
идентичны.
Так, в соответствии с
подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса при
вывозе экспортируемых товаров судами через
морские порты или воздушным транспортом
для подтверждения факта их экспорта за
пределы таможенной территории Российской
Федерации, вместо копий транспортных или
товаросопроводительных документов или
иных документов с отметками пограничных
таможенных органов иностранных государств,
представляются:
в первом случае - копия
поручения на отгрузку экспортируемых
грузов с указанием порта разгрузки с
отметкой "Погрузка разрешена" пограничной
таможни Российской Федерации и копия
коносамента на перевозку экспортируемого
товара, в котором в графе "Порт разгрузки"
указан порт, находящийся за пределами
таможенной территории Российской
Федерации;
во втором случае - грузовая
накладная с указанием аэропорта разгрузки,
находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
В то
же время в главе 22 Налогового кодекса не
предусмотрено никаких исключений из
перечня документов (перечисленных в пункте
6 статьи 198 указанной главы), представляемых
в налоговый орган для подтверждения
фактического вывоза подакцизных товаров за
пределы таможенной территории Российской
Федерации.
Следует также иметь в виду,
что поскольку согласно пункта 1 статьи 184
Налогового кодекса зачет (возврат) сумм
акциза, уплаченных в бюджет по подакцизным
товарам, вывезенным в таможенном режиме
экспорта, непосредственно организации -
экспортеру подакцизных товаров, не
являющемуся их производителем, не
предусматривается, то в случае, если такая
организация - экспортер, являющаяся
владельцем экспортированных подакцизных
товаров, оплатила производителю стоимость
работы по их изготовлению, возмещение
экспортеру уплаченной суммы акциза должен
осуществлять производитель подакцизных
товаров, получивший, как плательщик
акцизов, зачет (возврат) этих сумм после
представления всех необходимых для
подтверждения факта экспорта документов.
Механизм такого возмещения может быть
реализован только посредством выполнения
организацией - экспортером и организацией -
производителем подакцизных товаров
договорных обязательств, заключенных между
собой на взаимной основе.
Следовательно, в договорах, заключаемых
между организацией - собственником
давальческого сырья и организацией -
производителем
