Акцизы на товары народного потребления. комментарий законодательства
в налоговом законодательстве исключение из
перечня подакцизных товаров
спиртосодержащих лекарственных средств,
отпускаемых по требованиям лечебных
организаций.
Следует иметь в виду, что с
01.01.2001 г. одним из условий для освобождения
спиртосодержащих лекарственных средств от
уплаты акцизов является реализация данной
продукции производящими ее организациями
(фармацевтическими предприятиями, другими
предприятиями, производящими
лекарственные средства, организациями
аптечной сети и т.д.) только в емкостях не
более 100 мл. Таким образом, спиртосодержащие
лекарственные средства, даже при
соблюдении вышеперечисленных условий, не
признаются подакцизными товарами только в
случае, если они разлиты в емкости не более
100 мл.
При этом в соответствии с
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 27.08.99 г. N 967 "О производстве и
обороте спиртосодержащих лекарственных
средств и парфюмерно - косметической
продукции (средств)" производство
спиртосодержащих лекарственных средств по
фармакопейным статьям, внесенным в
Государственный реестр лекарственных
средств, осуществляется только
организациями, имеющими лицензии на
производство лекарственных средств, в
соответствии с квотами на закупку
этилового спирта, выдаваемыми
Министерством здравоохранения Российской
Федерации;
2) препараты ветеринарного
назначения, прошедшие государственную
регистрацию в уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр зарегистрированных
ветеринарных препаратов, разработанных для
применения в животноводстве на территории
Российской Федерации.
Таким образом,
для освобождения от уплаты акцизов данная
продукция должна быть зарегистрирована в
Министерстве сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации и
внесена им в Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для применения в
животноводстве на территории Российской
Федерации. При этом так же, как и в отношении
спиртосодержащих лекарственных, лечебно -
профилактических и диагностических
средств, эта продукция не рассматривается
как подакцизный товар только в случае, если
она разлита в емкости не более 100 мл;
3)
парфюмерно - косметическая продукция,
прошедшая государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти, которую с 01.10.99 г. в
соответствии с вышеназванным
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 27.08.99 г. N 967 проводит
Министерство здравоохранения Российской
Федерации.
Для получения льгот по
уплате акцизов по спиртосодержащей
парфюмерно - косметической продукции
налогоплательщик должен представлять в
налоговые органы по месту уплаты налогов
регистрационное удостоверение, выданное
Министерством здравоохранения Российской
Федерации, в котором должно быть указано,
что данная продукция относится к
спиртосодержащей парфюмерно -
косметической продукции.
Кроме того,
даже при наличии регистрационного
удостоверения, выданного Минздравом
России, для признания спиртосодержащей
парфюмерно - косметической продукции
неподакцизным товаром она должна быть
разлита в емкости не более 270 мл.
Обращаем внимание на то, что при применении
подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового
кодекса следует иметь в виду, что поскольку
применение установленного нормами этого
подпункта порядка освобождения от уплаты
акцизов спиртосодержащих лекарственных
средств, препаратов ветеринарного
назначения и парфюмерно - косметической
продукции однозначно увязывается не с
количеством указанной спиртосодержащей
продукции, а с емкостью тары, в которую она
разлита (расфасована), эта продукция должна
облагаться акцизами независимо от ее
фактического содержания в таре, емкость
которой согласно нормативно - технической
документации на нее превышает параметры,
установленные Налоговым кодексом (100 мл или
270 мл);
4) подлежащие дальнейшей
переработке и (или) использованию для
технических целей отходы, образующиеся при
производстве спирта этилового из пищевого
сырья, водок, ликероводочных изделий,
соответствующие нормативной документации,
утвержденной (согласованной) федеральным
органом исполнительной власти и внесенные
в Государственный реестр этилового спирта
из пищевого сырья, алкогольной и
алкогольсодержащей продукции в Российской
Федерации.
Таким образом,
спиртосодержащие отходы освобождаются от
обложения акцизами при одновременном
соблюдении следующих условий:
а)
наличие государственного регистрационного
удостоверения;
б) направление этой
продукции на дальнейшую переработку или на
использование для технических целей.
Организация и проведение государственной
регистрации спиртосодержащих отходов,
образующихся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок,
ликероводочных изделий и подлежащих
дальнейшей переработке или использованию
для технических целей, в соответствии с
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 23.07.96 г. N 874 "О введении
государственной регистрации этилового
спирта из пищевого сырья, алкогольной,
алкогольсодержащей пищевой продукции и
другой спиртосодержащей продукции"
возложены на Министерство сельского
хозяйства и продовольствия Российской
Федерации.
Учитывая, что вторым
условием освобождения спиртосодержащих
отходов от обложения акцизами является
направление этой продукции на дальнейшую
переработку или на использование для
технических целей, следует иметь в виду, что
поставка спиртосодержащих отходов
осуществляется только в соответствии с
выданными Департаментом пищевой,
перерабатывающей промышленности и
детского питания Минсельхозпрода России
специальными разрешениями, в которых в
случае, если указанные отходы подлежат
дальнейшей переработке, производится
запись "для переработки" или "на
использование для технических целей". Таким
образом, спиртосодержащие отходы (даже
прошедшие регистрацию в Минсельхозе
России), реализованные не по указанным
специальным разрешениям с
соответствующими отметками, выданным
Минсельхозом России, облагаются акцизами в
общеустановленном порядке;
5) с 01.01.2001 г.
в законодательном порядке из круга
подакцизных товаров исключены товары
бытовой химии в аэрозольной упаковке.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 193
Налогового кодекса ставки акциза на пиво
дифференцированы в зависимости от
нормативного (стандартизированного)
содержания в нем объемной доли этилового
спирта. Ставка акциза на пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового спирта до 8,6% включительно
установлена в размере 1 руб. за 1 литр, а
свыше 8,6% - 3 руб. 30 коп. за 1 литр.
При этом
под определением "нормативного
(стандартизированного) содержания"
понимается объемная доля спирта (в %),
предусмотренная техническими
требованиями, установленными действующими
государственными стандартами (ГОСТами),
регламентирующими производство пива.
Согласно ГОСТу Р 51174-98 "Пиво. Общие
технические условия" (пункт 4.1.6) верхний
предел содержания в этой продукции спирта
техническими требованиями не
регламентирован, а установлена лишь нижняя
граница (минимальный уровень его
содержания), ниже которой объемная доля
спирта в пиве снижаться не должна.
В
соответствии с разъяснениями Госстандарта
России все цифровые значения,
установленные в государственных
стандартах для показателей конкретной
продукции, являются нормативными. Если в
стандарте при описании области допустимых
значений используется понятие "не менее",
это означает, что фактические значения
оцениваемых показателей, превышающие или
равные этому понятию, являются
нормативными.
Таким образом, исходя из
требований, установленных ГОСТом Р 51174-98,
содержащаяся в пиве объемная доля спирта,
равная минимальной или превышающая ее,
является нормативной
(стандартизированной), поскольку
соответствует этим требованиям.
Исходя
из изложенного, исчисление акциза по
конкретной партии пива, изготовленного по
ГОСТу Р 51174-98, производится с применением
ставки акциза в соответствии с фактическим
содержанием в этом пиве объемной доли
этилового спирта.
Согласно пункту 1
статьи 193 Налогового кодекса в группу
подакцизной табачной продукции включены
табачное сырье, табачные отходы, прочий
промышленно изготовленный табак и
промышленные заменители табака,
используемые в качестве сырья для
производства табачной продукции, ставка
акциза на которые установлена в размере 0
процентов. Таким образом, в соответствии с
пунктом 6 статьи 3 и пунктом 1 статьи 17
Налогового кодекса налог (акциз) на эту
продукцию считается установленным. При
этом производители указанной подакцизной
продукции становятся плательщиками
акцизов на общих основаниях и,
следовательно, в этом качестве (независимо
от того, что по указанной продукции
установлена нулевая ставка), обязаны
представлять в налоговый орган по месту
своей регистрации налоговую декларацию.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в
соответствии со статьей 24 Федерального
закона "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ норма,
установленная пунктом 1 статьи 193
Налогового кодекса в отношении обложения
акцизом табачного сырья, табачных отходов,
прочего промышленно изготовленного табака
и промышленных заменителей табака,
используемых в качестве сырья для
производства табачной продукции, вступает
в действие только с 1 января 2002 года.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 181
Налогового кодекса в целях 22-й главы (т.е.
подлежащими обложению акцизами) ювелирными
изделиями признаются изделия,
произведенные с использованием
драгоценных металлов и их сплавов и (или)
драгоценных камней и (или)
культивированного жемчуга.
При этом,
наряду с действовавшими до вступления в
силу части второй Налогового кодекса
исключениями из перечня подакцизных
ювелирных изделий (государственными
наградами, медалями, знаками отличия и
различия, статус которых определен
законами Российской Федерации или указами
Президента Российской Федерации, монетами,
имеющими статус законного платежного
средства и прошедшими эмиссию, предметами
культа и религиозного назначения (за
исключением обручальных колец),
предназначенными для использования в
храмах при священнодействии и (или)
богослужении), не признаны ювелирными
изделиями, облагаемыми акцизами, изделия из
недрагоценных металлов и сплавов, при
изготовлении которых использованы
серебросодержащие припои, изделия народных
художественных промыслов, изготовленные с
применением золотосодержащих
(серебросодержащих) красок и (или) нитей, а
также ювелирная галантерея.
В связи с
этим при применении подпункта 6 пункта 1
статьи 181 Налогового кодекса следует иметь
в виду, что для отнесения изделий к
ювелирной галантерее налогоплательщикам,
производящим эту продукцию, следует
руководствоваться отраслевым стандартом
ОСТ 117-3-003-95 "Ювелирная и металлическая
галантерея", а также утвержденным
НИИювелирпромом и зарегистрированным
Комитетом Российской Федерации по
драгоценным металлам и драгоценным камням
01.03.95 г. N 841230 руководящим документом РД
117-3-002-95 "Изделия ювелирные, ритуально -
обрядовые, ювелирная и металлическая
галантерея" (основные термины и
определения), где термин ювелирной
галантереи определен как "изделие
культурно - бытового назначения,
изготовленное из недрагоценных материалов
с покрытием драгоценными металлами, с
использованием различных видов
художественной обработки, со вставками из
полудрагоценных, поделочных цветных камней
и других материалов природного или
искусственного происхождения или без них,
применяемое в качестве различных украшений
и предметов быта".
Следует обратить
внимание на то, что если до вступления в
силу второй части Налогового кодекса
согласно понятию подакцизных ювелирных
изделий, данному в Федеральном законе "Об
акцизах", изделия, изготовленные из
недрагоценных металлов и покрытые
драгоценными металлами, а также со
вставками из драгоценных металлов и камней,
не относились к ювелирным изделиям,
подлежащим обложению акцизом. С 01.01.2001 г. в
соответствии с определением ювелирных
изделий, подлежащих обложению акцизом,
данному в подпункте 6 пункта 1 статьи 181
Налогового кодекса, такие изделия признаны
подакцизными ювелирными изделиями и
операции по их реализации облагаются
акцизом в порядке, установленном налоговым
законодательством.
Пунктом 1 статьи 193
Налогового кодекса на легковые автомобили
установлены три размера ставок:
- на
легковые автомобили с мощностью двигателя
до 67,5 Квт (90 л.с.) включительно - 0 руб. за 0,75
Квт (1 л.с.);
- на легковые автомобили с
мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до
112,5 Квт (150 л.с.) - 10 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.);
-
на легковые автомобили с мощностью
двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) - 100 руб. за 0,75
Квт (1 л.с.).
Таким образом, если до 1
января 2001 года легковые автомобили с
рабочим объемом двигателя менее 2500 куб. см
подакцизным товаром не являлись, то
поскольку с введением в действие части
второй Налогового кодекса на вышеуказанные
автомобили утверждена налоговая ставка, а
также соблюдены (в соответствии с пунктом 6
статьи 3 и пунктом 1 статьи 17 Налогового
кодекса) прочие условия установления
налога на эти товары, они в законодательном
порядке признаются подакцизными товарами
на общих основаниях. Кроме того,
производители легковых автомобилей с
мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.)
включительно, независимо от того, что по
этим товарам установлена нулевая ставка,
признаются плательщиками акцизов и на этом
основании обязаны представлять в налоговый
орган по месту своей регистрации налоговую
декларацию.
Также обращаем внимание на
то, что в подпункте 7 пункта 1 статьи 181
Налогового кодекса не предусмотрено
действовавшего до 1 января 2001 года в
соответствии с Федеральным законом "Об
акцизах" освобождения от уплаты акцизов
легковых автомобилей с ручным управлением
(в том числе ввозимых на территорию
Российской Федерации), реализуемых
инвалидам в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации.
Поэтому с 01.01.2001 г. легковые автомобили,
реализуемые инвалидам, признаются
подакцизным товаром, а их производители -
плательщиками акцизов по этим товарам.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1
статьи 181 Налогового кодекса Российской
Федерации мотоциклы введены в перечень
подакцизных товаров.
Федеральным
законом от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации" в
части налогообложения мотоциклов внесено
уточнение, согласно которому к подакцизным
товарам отнесены только мотоциклы с
мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150
лошадиных сил).
2. ОБЪЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с пунктом
2 статьи 179 Налогового кодекса организации и
иные лица признаются налогоплательщиками
акцизов в случае совершения ими операций,
признаваемых объектами налогообложения
акцизами.
В подпунктах 1 - 11 пункта 1
статьи
