Акцизы на товары народного потребления. комментарий законодательства

182 Налогового кодекса определены операции, признанные объектами обложения в отношении подакцизных товаров. Согласно указанной статье, так же, как и до введения части второй Налогового кодекса, объектами налогообложения признаны следующие операции:
- реализация налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами);
- передача подакцизных товаров на возмездной и (или) безвозмездной основе при натуральной оплате для производства неподакцизных товаров и для собственных нужд.
Принципиально новым в определении объектов налогообложения является отнесение к ним операций по реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от производителей. При этом реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организации реализацией не признается.
Обращаем внимание на то, что в подпункте 3 указанной статьи конкретизированы плательщики акцизов по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. С 1 января 2001 года плательщиками акцизов по указанным товарам (за исключением в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 183 операций по первичной реализации (передаче) таких товаров на промышленную переработку или уничтожение) являются лица, осуществляющие продажу этих товаров, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов.
Таким образом, с указанного числа таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции и другие организации, передающие на реализацию, т.е. осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, налогоплательщиками акцизов по этим товарам не признаются.
В подпункте 4 указанной статьи в законодательном порядке закреплена норма, в соответствии с которой передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения.
Поэтому, независимо от того, что согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров признана передача на возмездной основе права собственности на них одним лицом для другого лица, у организаций, осуществивших производство и передачу на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья, возникает объект налогообложения акцизами, вследствие чего эти организации являются плательщиками акцизов по этим товарам на общих основаниях.
При применении нормы, изложенной в подпункте 5 рассматриваемой статьи, следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса передача в структуре одной организации спирта этилового, произведенного этой организацией из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (в том числе и спирта денатурированного), не подлежит налогообложению акцизами. В то же время передача в структуре организации спирта этилового, произведенного из непищевого сырья на производство неподакцизных товаров (за исключением передачи этого спирта в рамках единого технологического процесса на производство спирта денатурированного), признается объектом налогообложения.
В случае, если организацией на производство неподакцизных товаров использован спирт этиловый из непищевого сырья, не произведенный самой организацией, приобретенный на стороне, но непосредственно у производителя этого спирта, сумма акциза, уплаченная при его приобретении, подлежит возмещению из бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во всех других случаях приобретения спирта этилового из непищевого сырья, в дальнейшем использованного для производства неподакцизных товаров (так же, как и при использовании на их производство покупного спирта этилового из пищевого сырья), затраты на приобретение данного сырья в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса относятся на себестоимость готовой продукции.
Также следует обратить внимание на то, что если на производство спирта денатурированного используется спирт этиловый из любого вида сырья, приобретенный на стороне (т.е. не произведенный в рамках единого технологического процесса), то поскольку произведенный на его основе денатурированный спирт признается подакцизным товаром, сумма акциза, начисленная по этому товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта, использованного в качестве сырья для его производства.
Новыми объектами налогообложения признаны операции по реализации предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Кроме того, следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаны:
- передача на территории Российской Федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.
Таким образом, независимо от того, что в статье 39 Налогового кодекса вышеперечисленные операции не признаны реализацией, в целях исполнения положений главы 22 Налогового кодекса эти операции с 1 января 2001 года признаны объектом налогообложения акцизом;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (например, передача спиртозаводом произведенного им спирта на переработку ликероводочному заводу на принципах давальческого сырья).
Пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. В связи с этим, если организацией или индивидуальным предпринимателем в результате процесса смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывается и реализуется бензин автомобильный новой марки и нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", то данный бензин признается подакцизным товаром, а организация или индивидуальный предприниматель является производителем этой марки автомобильного бензина и плательщиком акцизов по нему в общеустановленном законодательством порядке.
Согласно подпунктам 1 - 5 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса, помимо вышеупомянутых операций по реализации денатурированного спирта, спиртосодержащей денатурированной продукции, передаче в структуре организации произведенного этой организацией спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров, а также первичной реализации (передаче) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов или уничтожению, от налогообложения акцизами освобождается:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации (поскольку в этом случае не возникает объекта налогообложения);
- реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.
При этом перечисленные в указанных подпунктах операции не подлежат налогообложению только при условии ведения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
3. ОСОБЕННОСТИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ПОМЕЩАЕМЫХ
ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ЭКСПОРТА ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Как установлено подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса, операции по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению.
Обращаем внимание на то, что если до 1 января 2001 года в силу специфики российских условий внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации в целях налогообложения следовало разделять на деятельность со странами Содружества Независимых Государств (поскольку вывоз товаров в эти страны приравнивался к реализации на территории Российской Федерации) и странами дальнего зарубежья, то с 1 января 2001 года, согласно вышеуказанной норме Налогового кодекса, из под налогообложения акцизами выведена и реализация подакцизных товаров, вывозимых в государства - участники СНГ.
Таким образом, главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса введен одинаковый режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, вывозимых как за пределы государств - участников СНГ, так и в государства - участники СНГ.
При применении данной нормы следует иметь в виду, что поскольку в соответствии со статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 июля 2001 года реализация товаров в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации, вышеизложенный порядок налогообложения вводится в действие лишь с указанной даты.
Согласно порядку, установленному в пункте 1 статьи 184 Налогового кодекса, освобождение от обложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации, производится только в случае, если вывоз этих товаров осуществляется непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров.
При этом другим нововведением в налогообложении подакцизных товаров, реализуемых на экспорт, является то, что в соответствии с порядком, установленным данным пунктом Налогового кодекса, освобождение от обложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации, производится только при условии предоставления в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. Поручительство предусматривает обязанность указанного банка уплатить сумму акциза в случае непредоставления в установленном порядке налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза.
При отсутствии указанного поручительства налогоплательщик обязан уплатить по реализуемым на экспорт товарам акциз в общем порядке, установленном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Сумма уплаченного акциза будет возвращена (засчитана) налогоплательщику в порядке, предусмотренном в пункте 4 статьи 203 Налогового кодекса, на основании предоставленных в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
В соответствии с пунктом 6 статьи 198 части второй Налогового кодекса для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов (т.е. проведения зачета или возврата суммы акциза, уплаченной в бюджет по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации) налогоплательщик - производитель этих товаров в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации документы (перечисленные в указанном пункте Налогового кодекса), подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров.
Как следует из изложенного, еще одним нововведением в вопросе освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации является увеличение с 1 января 2001 года срока представления указанных документов в налоговый орган с 90 до 180 дней со дня реализации подакцизных товаров.
В обязательном порядке следует различать специфику представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, в зависимости от того, кто непосредственно осуществляет поставку подакцизных товаров на экспорт. И здесь возникает вопрос: в каких случаях представляются соответствующие документы?
I. Если поставка подакцизных товаров на экспорт осуществляется налогоплательщиком (т.е. производителем - владельцем подакцизных товаров), им в налоговый орган представляются:
а) контракт (копия контракта) налогоплательщика (производителя подакцизного товара) с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
б) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика (производителя подакцизного товара) в российском банке.
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;
в) грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);
г) копии транспортных или товаросопроводительных документов

Комментарии к законам »