Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А55-5275/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 сентября  2009 г.                                                                                 Дело № А55-5275/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 31 августа 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 02 сентября 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от заявителя – Потапов А.В. паспорт 3699 156209, Цупрова А.В. доверенность от 30.03.2009 года,

от налогового органа –  извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по  апелляционной  жалобе Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области на решение Арбитражного суда  Самарской области от 25 июня 2009 г. по делу  № А55-5275/2009 (судья Коршикова Е.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Потапова Алексея Викторовича, г. Тольятти, 

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Потапов Алексей Викторович (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее налоговый орган) № 17-12/1242 от 04.12.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и № 17-12/3728 от 04.12.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель также просит взыскать с налогового органа судебных расходы по оплате услуг представителя в размере 60 000 руб.

Решением Арбитражного суда  Самарской области от 25 июня 2009 г. по делу  № А55-5275/2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение № 17-12/1242 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области 04.12.2008г., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Признано недействительным решение № 17-12/3728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области 04.12.2008 г., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Взысканы с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в пользу предпринимателя Потапова Алексея Викторовича сумму расходов по оплате услуг представителя в размере 10 000 руб.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части признания недействительными решений налогового органа и отказать заявителю в удовлетворении требований в этой части.

Заявитель считает, что решении суда в обжалованной налоговым органом части является законным и обоснованным и просит оставить его в этой части без изменения.

Арбитражный апелляционный суд проверяет законность  и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, на что возражений от лиц, участвующих в деле не поступило.

Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции     в обжалованной части  законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  21.07.2008 г. заявитель представил в налоговый орган, налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г., согласно которой сумма НДС, подлежащая вычету, составила 2 448 113 руб.

По результатам проверки и с учетом возражений заявителя 04.12.2008 г. налоговый орган принял оспариваемые по делу решение № 17-12/1242 об отказе в возмещении суммы НДС за 2 квартал 2008 г. в размере 324 021 руб., признав применение налоговых вычетов по НДС в сумме 2 448 113 руб. необоснованным и решение № 17-12/3728 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 79 055, 26 руб., заявителю начислены пени  22 073 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 658 863 руб.

Указанные решения получены заявителем согласно отметке органа связи на почтовом конверте 16.01.2009 г.

Налоговый орган считает, что заявитель в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включил в книгу покупок за 2 квартал 2008 г. не оплаченные в этом периоде счета-фактуры, следовательно, по мнению налогового органа, не принятые на учет в проверяемом периоде. Налоговый орган сделал вывод о том, что указанные счета-фактуры не могут быть признаны расходами за 2 квартал 2008 г., а суммы НДС не могут быть приняты на вычеты в данном периоде.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии следующих условий: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС; товары (работы, услуги), приняты на учет; имеются надлежаще оформленные счета-фактуры.

Иных условий, для отнесения к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Представленные заявителем письменные доказательства, приобщенные к материалам дела: акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, копия налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г., книги покупок и продаж с 01.04.2008 г. по 30.06.2008 г., книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2008 г. подтверждают наличие у заявителя права на применение налоговых вычетов по НДС во втором квартале 2008 г. в сумме 2 448 113 руб.

Ссылка налогового органа на п. 15 Порядка учета доход, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, и утверждение, что принятие на учет товаров производится индивидуальными предпринимателями только после оплаты товаров, обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку  противоречит налоговому законодательству.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно п. 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Абзац второй п. 2 Порядка прямо предусматривает, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого на основании главы 23 НК РФ.

Таким образом, данные учета доходов и расходов никоим образом не могут использоваться для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 4 раздела II «Основные правила учета» Порядка учет ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (по каждой хозяйственной операции отдельно).

Согласно п.п. 9, 11 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Таким образом, наличие первичного документа, является основанием для фиксации хозяйственной операции в Книге учета и свидетельствует о принятии товара на учет.

Действительно, п.п. 13, 15 раздела III «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций» предусматривает, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, но он регламентирует исключительно учет дохода и расхода и именно в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, но не хозяйственной операции.

Следовательно, довод налогового органа о том, что принятие на учет товаров у индивидуального предпринимателя происходит только после их оплаты, противоречит законодательству РФ, в том числе и Порядку учета доходов, расходов..., так как данное правило применяется только в целях учета дохода и расхода предпринимателя для уплаты налога на доходы физических лиц.

Кроме того, в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщики ведут в соответствии с Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и согласно п. 8 Правил счета-фактуры подлежат регистрации в Книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при применении индивидуальным предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, следует руководствоваться положениями ст.ст. 171, 172 НК РФ и определять принятие на учет товаров (хозяйственных операций) наличием первичных документов, а не понятиями «доход» и «расход», используемыми исключительно для начисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 13 Порядка).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что основания для вынесения налоговым органом оспариваемых решений отсутствуют.

Решение арбитражного суда первой инстанции в обжалованной части  является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 25 июня 2009 г. по делу               № А55-5275/2009 в обжалованной части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                Е.М. Рогалева

                                                                                                                           Т.С. Засыпкина