Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2010 по делу n А55-2732/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 марта 2010 г.                                                                                   Дело № А55-2732/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 12 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 15 марта 2010 г..

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от заявителя – Ганина Н.В., доверенность № б/н от 18.02.2010 г.,

от налогового органа – Комарова И.А., доверенность № 04-05/16287 от 02.06.2009 г.,

от третьих лиц:

УФНС России по Самарской области – Косарев А.А., доверенность № 12-21/278 от 17.07.2009 г.,

Межрайонной ИФНС России по КНП по Самарской области – Лукьянова Е.А., доверенность № 02-11/29433 от 18.12.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6, дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2009 года по делу                 № А55-2732/2009 (судья Коршикова Е.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Самара-Нафта», г. Самара,

к Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области, г. Самара,

третьи лица:

Управление ФНС России по Самарской области, г. Самара, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

об оспаривании требования № 2570 от 03.03.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Самара-Нафта» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения предмета заявленного требования, принятого судом первой инстанции,  о признании незаконным требования Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее налоговый орган) № 2570 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.03.2009 г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2009 года по делу                 № А55-2732/2009 заявленное требование удовлетворено. Признано незаконным требование № 2570 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.03.2009 г., направленное Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, считает решение незаконным.

Заявитель считает, что суд принял законное и обоснованное решение и просит оставить его без изменения.

Третьи лица поддержали доводы заявителя апелляционной жалобы и просят отменить решение суда и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговый орган направил заявителю требование № 2570 от 03.03.2009 г. об уплате налога, пени, штрафа, вынесенное на основании решения налогового органа № 7529 от 29.12.2008 г., вступившего в силу 06.02.2009 г.

Заявитель оспорил решение налогового органа, на основании которого вынесено оспариваемое требование об уплате налога № 2570 от 03.03.2009 г. в судебном порядке.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области по  делу № А55-80/2009 признаны недействительными, как не соответствующие нормам Налогового Кодекса РФ, решение Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области № 7529 от 29.12.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Самарской области № 03-15/02565 от 06.02.2009 г.; решение УФНС России по Самарской области № 03-15/02565 от 06.02.2009 г., вынесенное по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 6 месяцев 2008 года налоговым органом принято решение от 29.12.2008 № 7529, которым отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.07.2008 в сумме 161 449 555 рублей и недоимку в виде ежемесячных авансовых платежей в сумме 265 252 221 руб.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Самарской области от 06.02.2009 г. № 03-15/02565 решение налогового органа от 29.12.2008 г. № 7529 изменено.  Подпункт 2.1 пункта 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «восстановить» сумму налога на прибыль в размере 161 449 555 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 43 725 921 руб., бюджет субъекта - 117 723 634 руб. в целом по организации, в том числе в бюджет субъекта по Московскому подразделению - 1 569 357 руб., в бюджет субъекта Республики Татарстан - 463 806 руб.; «восстановить» сумму налога на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей на 3-й квартал 2008 года в сумме 265 252 221 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 71 839 143 руб., в бюджет субъекта - 189 926 926 руб., по Московским обособленным подразделениям - 2 692 182 руб., по обособленным подразделениям в Республике Татарстан - 793 970 руб. В удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что заявитель неправомерно, в нарушение требований пункта 1 статьи 325 НК РФ, определил налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 6 месяцев 2008 года. Заявитель неправомерно списал в налоговом учете суммы разовых платежей, уплаченных при получении лицензии на пользование недрами, которые ранее списывались в состав нематериальных активов через амортизацию.

Заявителем в 2005-2006 годах в связи с получением лицензии на пользование недрами уплачены разовые платежи в общей сумме 5 997 300 000 руб. В расходах для формирования налога на прибыль за 6 месяцев 2008 года, до представления уточненной декларации, была учтена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам в части суммы разовых платежей в размере 119 998 500 руб. В проверяемой уточненной декларации сумма начисленной амортизации исключена обществом из расходов, поскольку сумма разовых платежей, уплаченная при получении лицензий в 2005 и 2006 годах в размере 5 453 000 000 рублей и 544 300 000 рублей соответственно, была включена в состав косвенных расходов единовременно (в уточненных декларациях за 2005 и 2006 года).

Согласно пункту 1 статьи 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:        расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

В соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2008 г. № 03-03-06/1/471 расход в виде разового платежа за пользование недрами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ подлежат отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК Российской Федерации.      Аналогичная позиция отражена в письмах Министерства финансов Российской Федерации, обращенных к неограниченному кругу налогоплательщиков от 25.03.2008 г. № 03-03-06/1/200, от 05.06.2008 г. № 03-03-06/1/351, от 30.12.2008 г. № 03-03-04/7, согласно которым уплата разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии, и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива, а поэтому заявитель правомерно списал в налоговом учете суммы разовых платежей, уплаченных при получении лицензии на пользование недрами и основания для доначисления заявителю налогов отсутствовали.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.     Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, начисления пеней, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

Поскольку выводы налоговых органов, сделанные в решении Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № 7529 от 29.12.2008 г. и решении УФНС России по Самарской области № 03-15/02565 от 06.02.2009 г. о наличии у заявителя недоимки по налогу на прибыль являются необоснованными и признаны вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-80/2009 не соответствующими налоговому законодательству, а решения недействительными, то и вынесенное на их основании оспариваемое требование также не соответствует налоговому законодательству, поскольку у заявителя отсутствует реальная обязанность по уплате налогов.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2009 года по делу                 № А55-2732/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                               Т.С. Засыпкина

С.Т. Холодная