Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n А65-34948/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 мая 2010 года                                                                               Дело  № А65-34948/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 мая 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 мая 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Холодной С.Т., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Мельников Д.П., доверенность от 11.01.10 г. № 7, Галимова Г.С. доверенность от 11.01.10 г., № 8 

от налогового органа – Исханова А.А., доверенность от 01.02.10 г., №2-4-16/01810

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной  жалобе Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2010 года по делу № А65-34948/2009 (судья Сальманова Р.Р.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Яр-Ойл», г. Лениногорск, Республика Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан, г. Бугульма,

о признании решения в части недействительным и взыскании процентов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Яр-Ойл» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом первой инстанции,  к Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан (далее налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-01-12/601 от 08.09.2009 г. в части отказа в возмещении НДС в размере 2 389 818 руб. и взыскании процентов за несвоевременный возврат налога в сумме 106 546, 05 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2010 года по делу № А65-34948/2009 заявленные требования удовлетворены полностью. Признано незаконным решение № 11-0-12/601 от 08.09.2009 г. Межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. в сумме 2 389 818 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Взысканы с налогового органа в пользу заявителя проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. за период с 02.09.2009 г. по 18.02.2010 г. в общем размере 106 546, 05  руб.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении  заявленных требований.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по представленной заявителем 20.04.2009 г. налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению составила 2 389 818 руб.

По результатам проверки заявителем было вынесено решение № 11-0-12/601 от 08.09.2009 г. которым заявителю отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 2 389 818 руб.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в возмещении налога явился вывод налогового органа, о том, что в случае отсутствия у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, основания для применения налоговых вычетов у налогоплательщика в данном налоговом периоде не имеется.

Между тем, в силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 Кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Как правильно установлено судом первой инстанции, основным видом деятельности заявителя является геологическое изучение ярового участка с целью поисков и оценки месторождений углеводородного сырья, а также проведение геофизических и геохимических работ в области изучения недр.

Из материалов дела также следует, что заявитель в 1 квартале 2009 г. принял к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным следующими поставщиками:

- ООО «ТНГ-Групп» по счетам-фактурам № 1122 от 31.03.2009 г., № 1062 от 31.03.2009 г., № 58 от 31.03.2009 г., № 1067 от 31.03.2009 г. на оплату выполненных сейсморазведочных работ по договорам № 1566 от 05.09.2008 г. и № 2979 от 30.09.2008 г. на общую сумму 1 635 197, 79 руб.;

- ООО Научно-проектное предприятие «Ресурс-Проект» по счету-фактуре № 3 от 15.03.2009 г.  на оплату выполненных научно-исследовательских работ по договору от 05.03.2009 г. на общую сумму 22 881, 36 руб.;

- ООО Управляющая компания «Татбурнефть» по счету-фактуре № 655/211 от 31.03.2009 г. на оплату за работы по строительству скважин подрядным способом по договору № 251 от 01.01.2009 г.  в сумме 713 577, 62 руб.;

- ООО «ТНС-Развитие» по счетам-фактурам № 24 от 31.03.2009 г., № 11 от 28.02.2009 г. на оплату за услуги по субаренде помещения, по договору №  60/09 от 01.01.2009 г. на общую сумму 1 157 руб.;

- ООО НПФ «Нефтехпроект» по счету-фактуре № 59 от 16.03.2009 г.на оплату инженерно-технических услуг по договору № 37/09 от 02.03.2009 г. на общую сумму 9 152, 54 руб.;

- МУП «Сергеевское полиграфическое предприятие» по  счету-фактуре № 153 от 20.02.2009 г. на оплату услуг по публикации материалов по договору  № 3 от 12.02.2009 г.  на общую сумму 2 669, 49 руб.;

- ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы» по счету-фактуре № 2009-03-000032 от 05.03.2009 г. оплату услуг  по выдаче технических условий по договору  № 03-01-45/2009 от 27.02.2009 г. на общую сумму 5 201, 86 руб.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявителем выполнены требования статьи 171 НК РФ, представлены счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, первичные документы, представленные заявителем в подтверждение своего права на налоговые вычеты подтверждают договорные отношения с подрядчиками и поставщиками, факт оплаты заявителем сумм налога поставщикам, при оплате произведенных и принятых работ и стоимости материалов.

Налоговый орган сделал необоснованный вывод об отсутствии у заявителя права предъявить уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость к вычету по декларации за 1 квартал 2009 г.

Этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05.

Статьей 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечение семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Таким образом, проценты по своей правовой природе являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

При этом проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена по закону, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Налоговый орган решением № 11-0-12/601 от 08.09.2009 необоснованно, в нарушение ст. 176 НК РФ  отказал заявителю в возмещении НДС по декларации за 1 квартал 2009 г. в сумме 2 389 818 руб.

Заявление о возврате НДС за 1 квартал 2009 года в размере 2 389 818 руб. заявитель подал  в налоговый орган 13.08.2009 г., что подтверждается штампом входящей корреспонденции налогового органа на заявлении.

Срок рассмотрения налоговым органом заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п. 4 ст. 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога применяется п. 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Исходя из того, что заявление о возврате налога подано налогоплательщиком по истечении трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, арбитражный суд первой инстанции, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ сделал правильный вывод о том, что заявителем правильно определено начало периода просрочки, то есть, следующий день после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса, исчисляемых с момента подачи заявления.

Таким образом, проценты подлежат взысканию за период с 02.09.2009 г. по 18.02.2010 включительно в сумме 106 546, 05 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2010 года по делу № А65-34948/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                             В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                           С.Т. Холодная

                                                                                                                      Н.Ю. Марчик