Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2010 по делу n А55-6046/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 августа 2010 года                                                                                Дело № А55-6046/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 августа 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от  закрытого акционерного общества «Фитнес-Арена» - Шильникова Е.В., доверенность от 27.12.2007 г. №2/Ю,

от  ИФНС России по Октябрьскому району города Самары – Корольчук С.А., доверенность от 01.04.2010 г. № 04-05/03,

от УФНС России по Самарской области – Сапрыкина Е.Д., доверенность от 19.05.2010 г. № 12-21/12448,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционным жалобам ИФНС России по Октябрьскому району города Самары и УФНС России по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 июня 2010 года по делу               № А55-6046/2010 (судья О.В. Мешкова),

по заявлению закрытого акционерного общества «Фитнес-Арена», город Самара

к ИФНС России по Октябрьскому району города Самары, город Самара,

третье лицо: УФНС России по Самарской области, город Самара,

о признании недействительным решения от 09.12.2009 г. № 2206/11-13/1901,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Фитнес-Арена» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары (далее- ответчик) №2206/11-13/1901 от 09.12.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21 июня 2010 года заявление удовлетворено. На ответчиков возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с выводами суда, ИФНС России по Октябрьскому району города Самары и УФНС России по Самарской области обратились в суд апелляционной инстанции с жалобами, в которых просят решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

Заявитель против удовлетворения жалоб возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

        Апелляционные жалобы на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрены в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

        Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционных жалоб, пояснений представителей, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционных жалоб, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Самары (далее Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2009 года вынесено решение № 2206/11-13/1901 от 09.12.2009 года.

Указанным решением ЗАО «Фитнес-Арена» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1 744 943 руб., предложено   уплатить   недоимку по   НДС  в размере   8 724 714   руб.,   начислены    пени   в    сумме   324 098   руб.   92    коп.    Общая   сумма доначислений по решению составила   10 793 755 руб. 92 коп.

Основанием доначисления ЗАО «Фитнес-Арена» налога, пени, штрафа в указанных размерах послужил вывод налогового органа о том, что общество неправомерно применило льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в форме освобождения от обложения НДС оказываемых им услуг.

По мнению налогового органа, заявителем неправомерно применено освобождение от налогообложения по НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении этих услуг, поскольку ЗАО  «Фитнес-Арена» к медицинским организациям не относится, так как отсутствует медицинская деятельность, а именно: Фитнес клуб не зарегистрирован как лечебное учреждение и не имеет лицензии на определенный вид лечения; физиотерапевтический комплекс не должен существовать отдельно, а должен являться приложением к лечебному учреждению; в медицинских учреждениях должна быть направленность на лечение опорно-двигательного аппарата, на сердечно-сосудистое лечение, на лечение органов дыхания и др.; в организации отсутствует диагностический этап; младший медицинский персонал не оказывает медицинские услуги, согласно опросам членов клуба, клиенты посещали ЗАО «Фитнес-Арена» по своему усмотрению без рекомендаций лечебного учреждения; клиенты клуба самостоятельно выбирали время и комплекс услуг в соответствии с приобретенной картой и никакого обязательного комплекса медицинских услуг не было; фактически услуги, оказываемые ЗАО, являются фитнес услугами: восточные      единоборства     (кикбоксинг),      функциональный     тренинг     (карате,      бокс),

танцевальные      классы      (Ballet,      Folk      Dance      и      др.)      и      др.      и      являются      объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Ответчиком в ходе проверки также установлено, что клубная карта членам клуба выдается на комплекс услуг без выделения определенных видов занятий, посещаемых клиентом (занятия в аэробных классах, силовых или танцевальных классах), раздельный учет услуг, оказываемых членам клуба, не ведется.

Суд первой инстанции обоснованно признал решение налогового органа недействительным, при этом исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с подп. 2 п. 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение оказания для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

При этом в целях настоящей главы к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации 20 февраля 2001 года № 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» и включает: услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы; услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы; услуги   по   диагностике,   профилактике  и   лечению,   непосредственно   оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы; услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.

Согласно п. 6 ст. 149 Налогового   кодекса Российской  Федерации  перечисленные в

настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения льготы в виде освобождения реализуемых услуг от обложения НДС необходима совокупность следующих условий: характеристика услуг в качестве медицинских и наличие у лица, их оказывающего, соответствующей лицензии.

В силу п. 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.01.07 №30 под медицинской деятельностью понимается выполнение работ (услуг) по оказанию доврачебной амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санитарно-курортной медицинской помощи в соответствии с перечнем согласно приложению к данному Положению. В указанный перечень, в частности, включены и работы (услуги) по лечебной физкультуре, спортивной медицине, медицинскому массажу, физиотерапии.

В проверяемом периоде ЗАО «Фитнес-Арена» имело выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 09 июня 2006 г. № 63-01-000380 на осуществление доврачебной помощи, в том числе, лечебной физкультуры (далее - ЛФК), медицинского массажа, физиотерапии; амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому; ЛФК и спортивной медицины, физиотерапии, педиатрии; прочих работ и услуг: терапевтической косметологии.

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26.07.2002 года № 238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности» утверждена Номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, в соответствии с которой к разделу 01 «Доврачебная помощь» относятся работы и услуги по специальности лечебная физкультура (код 01.005), а к разделу 03 «Амбулаторно-поликлиническая помощь» - работы и услуги по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина (код 03.015).

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 10.05.2007 года № 323 утвержден Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической, стационарной, скорой и скорой    специализированной,   высокотехнологичной,    санаторно-курортной    медицинской помощи (далее - Порядок), который применяется при лицензировании медицинской деятельности в зависимости от видов работ (услуг), выполняемых индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами при осуществлении медицинской деятельности.

Пунктом 3 вышеуказанного Порядка предусмотрено, что указанные работы выполняются на основании лицензии, приложения к которой оформляются в соответствии с Перечнем, прилагаемым к настоящему порядку.

         Согласно Перечню к разделу 01 «доврачебная помощь» относятся работы и услуги по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, медицинский массаж, физиотерапия, а к разделу 02 «Амбулаторно-поликлиническая помощь» - работы и услуги по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, косметология.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что деятельность Общества по оказанию в рамках доврачебной и амбулаторно-поликлинической помощи услуг по диагностике, профилактике и лечению по специальности лечебная физкультура и спортивная медицина, массаж и косметология, физиотерапия относится к медицинским услугам, и, следовательно, заявитель имел право в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагать данные услуги налогом на добавленную стоимость.

Вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.05.2006г. по делу №КА-А40/3888 от 15.02.2008 г. по делу № А41-К2-2894\07.

По мнению проверяющих, заявитель, наряду с деятельностью в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1), осуществляет физкультурно-оздоровительную деятельность (ОКВЭД 93.04). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 года № 163, услуги по организации занятий в тренажерном зале, проведению занятий плаванием в бассейне, инструктаж тренера, а также проведение лечебной гимнастики в клубах отнесены к разделу 070000 - «Услуги физической культуры и спорта», что в совокупности свидетельствует о том, что оказываемые заявителем услуги являются физкультурно-оздоровительными, а не медицинскими услугами.

Однако заявителем проводятся не просто занятия, а занятия лечебной физкультурой, то есть медицинские услуги (согласно отраслевым классификаторам «Простые медицинские услуги» ОК ПМУ № 91500.09.0001-2001 и «Сложные и комплексные медицинские услуги» ОК № 61500.09.0002-2001).

Общероссийским классификатором услуг населению под кодом 081000 указаны медицинские услуги: услуги, оказываемые в поликлиниках (поликлинических отделениях) (081200); консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами (081203); процедуры, выполняемые врачами (081205); услуги, оказываемые средними медицинскими работниками (081206).

В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения РФ от 27.08.1999 года №337 «О Номенклатуре специальностей в учреждениях здравоохранения РФ» врач по лечебной физкультуре является врачом-специалистом, а согласно Приказу Минздрава РФ от 19.08.1997 N 249 «О Номенклатуре специальностей среднего медицинского и фармацевтического персонала» инструктор лечебной физкультуры - специалистом среднего медицинского персонала.

Согласно Положению об организации работы врача и инструктора по лечебной физкультуре и инструктора, утвержденному Приказом Минздрава России от 20.08.2001 года № 337, к функции врача по лечебной физкультуре отнесено ведение лечебно-консультативного приема по вопросам применения методик лечебной физкультуры с целью восстановления или компенсации утраченных функций и осуществление контроля за их проведением и эффективностью; разработка комплексных реабилитационных программ, схем и комплексов лечебной и гигиенической гимнастики, осуществление подбора физических упражнений и других средств лечебной физкультуры для проведения их в лечебно-профилактических учреждениях и самостоятельных занятий. К должностным обязанностям инструктора по лечебной физкультуре отнесено проведение групповых и индивидуальных занятий по лечебной гимнастике по назначению врача.

Следовательно,  выполненные инструкторами   и   врачами  ЛФК   процедуры   являются услугами медицинскими.

Таким               образом,      присвоенные      заявителю      коды     ОКВЭД соответствуют

осуществляемой заявителем деятельности по оказанию медицинских услуг по лечебной физкультуре.

Тот факт, что ЗАО