Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А55-15328/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 февраля 2014 года                                                                             Дело №А55-15328/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 19 февраля 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12.02.2014 в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на решение Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2013 по делу №А55-15328/2013 (судья Корнилов А.Б.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (г.Москва) (ИНН 7708503727, ОГРН 1037739877295), г.Самара, к Государственному учреждению – Самарскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №5, г.Самара,

об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ОАО «РЖД» - Аравина Н.А. (доверенность от 20.07.2013 №77АА8803734),

от ГУ – Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №5 - Матвеева Ю.В. (доверенность от 31.12.2013 №45/14),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее – ОАО «РЖД», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №5 (далее – Фонд) от 23.04.2013 № 50 в части непринятия к зачету расходов, произведенных ОАО «РЖД» на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на сумму 40273 руб. 89 коп.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2013 по делу №А55-15328/2013 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе ОАО «РЖД» просило отменить указанное судебное решение и принять по делу новый судебный акт о признании оспариваемого решения Фонда недействительным. По мнению общества, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Фонд в отзыве апелляционную жалобу отклонил.

В судебном заседании представитель общества поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель Фонда апелляционную жалобу отклонила по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве, выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, по итогам выездной проверки Фонд не принял к зачету расходы страхователя - ОАО «РЖД» в лице Самарской дирекции связи структурного подразделения Центральной станции связи - на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в сумме 61227 руб. 07 коп., которые произведены с нарушением действующего законодательства, о чем составлен соответствующий акт проверки от 29.03.2013 №50 с/с.

На основании акта проверки Фонд принял решение от 23.04.2013 №50 о непринятии к зачету расходов страхователя в сумме 61227 руб. 07 коп.

Суд первой инстанции обоснованно отказал Фонду в удовлетворении заявления об оспаривании указанного решения.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон №255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Из материалов дела видно, что ОАО «РЖД» в расчет пособий включило суммы единовременной материальной помощи при рождении ребенка, выплаты которых предусмотрены пунктом 5.3.5 раздела 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» «Материальная помощь и другие дополнительные выплаты работникам» как «единовременное пособие при рождении ребенка».

Между тем обществом не учтено, что единовременное пособие при рождении ребенка фактически является материальной помощью при рождении ребенка, выплата по которой не подлежит обложению страховыми взносами.

Предоставление государственных пособий гражданам, имеющим детей, регулируется Федеральным законом от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», а также Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 23.12.2009 №1012н.

В Российской Федерации предусмотрена система государственной поддержки граждан, имеющих детей, и установлены следующие виды пособий: единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до 3-х месяцев) ребенка; пособие при передаче ребенка на воспитание в семью; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего воинскую службу по призыву; ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего воинскую службу по призыву.

Помимо пособий, установленных государством, трудовым законодательством, также предусмотрены определенные виды пособий, которые выплачиваются работодателем в рамках трудовых отношений (выходное пособие при увольнении).

Согласно части 4 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (кроме как в случае увольнения работника по инициативе работодателя), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, коллективным договором могут быть предусмотрены повышенные размеры пособий, но только в отношении тех, виды которых установлены ТК РФ. Иные единовременные выплаты, в частности при рождении ребенка, выплаченные работнику, должны квалифицироваться, в любом случае, как оказанная работодателем материальная помощь.

Следовательно, в каждом конкретном случае необходимо выяснять, соответствует ли суть выплат их названию.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работникам, носит единовременный социальный характер и не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Слова «единовременное пособие при рождении ребенка» и «материальная помощь при рождении ребенка» различаются лишь по источнику финансирования (за счет средств государства или за счет средств работодателя), однако по своему целевому назначению эти выплаты означают оказываемую помощь. Причем если данная помощь оказывается работодателем в установленном размере денежного выражения, она является материальной.

В соответствии со статьями 40 и 41 ТК РФ коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами и в него могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам: формы, системы и размеры оплаты труда, выплата пособий (компенсаций), рабочее время и время отдыха, а также по другим вопросам, определенным сторонами. В рамках трудовых отношений работодатель не лишен права устанавливать повышенные размеры пособий, виды которых установлены трудовым кодексом.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №ВАС-17744/12 и др.).

Выплату материальной помощи в связи с рождением ребенка нельзя увязывать с трудовой деятельностью работника, так как причина ее оказания состоит в изменении социальных обстоятельств такого физического лица. Ошибочное признание организацией данной выплаты объектом обложения страховыми взносами не может переквалифицировать саму природу и характер произведенной выплаты, так как последняя в любом случае соответствует целевому назначению материальной помощи. Страхователь не может по своему усмотрению устанавливать характер осуществляемых выплат и не вправе отнести начисленную сумму в увеличение базы по страховым взносам, так как это ведет к необоснованному завышению пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда.

Следовательно, рассматриваемые выплаты в силу установленных коллективным договором условий их получения, определения размера и целевого назначения являются материальной помощью, оказанной обществом своим работникам.

То обстоятельство, что общество включило эти суммы в расчет для исчисления страховых взносов, не подтверждает правомерность его доводов, поскольку из содержания статей 7 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) следует, что эти выплаты не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

В силу статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. При этом, в силу статьи 9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Аналогичные выплаты предусмотрены и законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе и в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2010 №BAC-4350/10 указал, что единовременные выплаты, произведенные работодателем в пользу работников по причине такого события как рождение ребенка относятся к материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных наступлением определенного события.

Единовременные выплаты работникам при рождении ребенка (единовременное пособие), при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором в разделе «материальная помощь», не зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, не являются элементом системы оплаты труда, должны признаваться материальной помощью по смыслу статьи 9 Закона №212-ФЗ.

Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Так как при исчислении пособий должны учитываться только выплаты, на которые должны начисляться страховые взносы, общество неправомерно учло вышеуказанные выплаты в виде материальной помощи в расчете пособий, вследствие чего размер пособия, осуществляемого за счет средств Фонда, оказался необоснованно завышенным.

Ссылка общества на неправомерное отражение в акте проверки нарушения пункта 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 №375 (далее – Положение №375), является необоснованной.

На основании статьи 3 Федерального закона от 08.12.2010 №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции от 25.02.2011) пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Закона №255-Ф3 (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого закона),