Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n А49-4604/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

 ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 февраля 2014 года                                                                                Дело №А49-4604/2012

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 февраля 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Захаровой Е.И., при ведении протокола судебного заседания Ивановой А.И., с участием:

от ОАО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» - представитель не явился, извещено,

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – представителя Кузьмичевой Н.Н. (доверенность от 14 февраля 2014 года),

от инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы – представителя Кузьмичевой Н.Н. (доверенность от 10 сентября 2013 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании 19 февраля 2014 года апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области и инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 17 декабря 2013 года по делу №А49-4604/2012 (судья Столяр Е.Л.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Черкизовский мясоперерабатывающий завод» (ИНН 7718013714, ОГРН 1027700126849), г.Москва, к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы, г.Пенза,

Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза,

об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Мясоптицекомбинат «Пензенский» (далее – ОАО «Мясоптицекомбинат «Пензенский», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее – налоговый орган, инспекция) от 29 марта 2012 года №88 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области) от 14 мая 2012 года №06-13/33.

Решением от 26 ноября 2012 года Арбитражный суд Пензенской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2013 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 06 июня 2013 года решение Арбитражного суда Пензенской области от 26 ноября 2012 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2013 года отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как указал суд кассационной инстанции, анализ положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) позволяет сделать вывод о том, что данные нормы позволяют исключить средства целевого финансирования из состава доходов не только бюджетному учреждению, но и иному налогоплательщику, получившему указанные средства и использовавшие их по назначению, определенному источником финансирования.

Суд кассационной инстанции также указал, что судами не дана оценка тому, использовались ли полученные обществом средства по целевому назначению. Кроме того, налоговый орган при вынесении оспариваемого решения указал на отсутствие раздельного учета бюджетного и внебюджетного финансирования, который позволил бы выделить суммы для включения во внереализационные расходы в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 04 июня 2013 года произведена процессуальная замена заявителя по делу – ОАО «Мясоптицекомбинат «Пензенский» на его правопреемника – ОАО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод».

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции общество заявленные требования поддержало.

Решением от 17 декабря 2013 года Арбитражный суд Пензенской области признал недействительными как противоречащие нормам НК РФ решение налогового органа от 29 марта 2012 года №88 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Пензенской области от 14 мая 2012 года №06-13/33.

Налоговые органы в апелляционных жалобах просили отменить решение суда первой инстанции в связи с недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд первой инстанции посчитал установленными, и неправильным применением судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя ОАО «Черкизовский мясоперерабатывающий завод», надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налоговых органов апелляционные жалобы поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя налоговых органов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговым органом в период с 08 ноября 2011 года по 28 декабря 2011 года проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО «Мясокомбинат «Пензенский» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Актом выездной налоговой проверки от 27 февраля 2012 года №7 и обжалуемым решением налогового органа от 29 марта 2012 года №88 установлено, что общество не уплатило в бюджет налог на прибыль за 2008 год в сумме 6 995 762 руб., в связи с чем ему начислены соответствующие суммы пени, в привлечении к налоговой ответственности отказано.

Решением УФНС России по Пензенской области от 14 мая 2012 года №06-13/33 решение налогового органа утверждено.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налоговых органов о том, что ОАО «Мясоптицекомбинат «Пензенский» в  нарушение пункта 8 статьи 250 и пункта 2 статьи 251 НК РФ не включило в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не отразило в уточненной налоговой декларации в составе внереализационных доходов полученные из бюджета Пензенской области субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам в сумме 29 149 008 руб., в связи с чем общество не уплатило в бюджет налог на прибыль за 2008 год в сумме 6 995 762 руб.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (статья 247 НК РФ).

К доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 ноября 2007 года №284-ФЗ) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в редакции пункта 2 статьи 251 НК РФ, действующей в проверяемом периоде, необходимо одновременное выполнение следующих условий: средства должны быть получены напрямую из бюджета; полученные средства должны носить целевой характер; налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Иные условия, наличие которых необходимо для признания поступивших из бюджета средств целевыми, в данной норме НК РФ не приведены.

В силу положений статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде; далее – БК РФ) получателями бюджетных средств могут выступать государственный орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Вместе с тем статьей 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг – на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 2 статьи 78 БК РФ также установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются:

1) из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации – в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;

2) из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов – в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемым в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

3) из местного бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» Правительство Российской Федерации постановлением от 29 декабря 2007 года №998 утвердило Правила предоставления в 2008-2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, организациям агропромышленного комплекса и организациям потребительской кооперации части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным в 2007-2009 годах на срок до 1 года (далее – Правила).

В целях реализации указанных Правил постановлением правительства Пензенской области от 31 марта 2008 года №200-пП утвержден Порядок возмещения за счет средств бюджета Пензенской области части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным предприятиями агропромышленного комплекса (далее – Порядок).

Согласно названным нормативным правовым актам субсидии в размере определенного процентного соотношения от ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации предоставляются, в том числе, организациям агропромышленного комплекса независимо от их организационно-правовой формы в отношении кредитов (займов), полученных на закупку отечественного сельскохозяйственного сырья для первичной и промышленной переработки.

Для получения субсидии заемщик представляет в уполномоченный орган документы, оговоренные в названных нормативных правовых актах, в том числе документы, подтверждающие выполнение заемщиком обязательств по погашению основного долга и уплату начисленных процентов в соответствии с кредитным договором (договором займа), и документы, подтверждающие целевое использование кредита (займа), по утвержденному перечню.

Управление сельского хозяйства Пензенской области контролирует правильность составления всех документов и составляет плановый сводный реестр заключенных кредитных договоров и расчетных сумм субсидий в разрезе районов и заемщиков, представляет в министерство финансов Пензенской области (пункт 4 Порядка).

Как установлено материалами дела, в проверяемом периоде ОАО «Мясоптицекомбинат «Пензенский», являясь предприятием агропромышленного комплекса, привлекало кредитные ресурсы для закупки скота, приобретения оборудования и техники по кредитным договорам. Факт несения расходов по оплате процентов по привлеченным кредитам подтверждено имеющимися в материалах дела кредитными договорами, справками банков.

ОАО «Мясоптицекомбинат «Пензенский» получало субсидии из бюджета Пензенской области на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным на закупку скота и реконструкцию холодильных помещений МЖП и колбасного цеха на основании Постановления Правительства РФ от 29 декабря 2007