Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу n А72-11288/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 июня 2014 года                                                                                       Дело № А72-11288/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя Горшенина Сергея Викторовича – Хайруллина Р.Р. (доверенность от 23.08.2013),

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска – Долговой О.А. (доверенность от 10.02.2014 № 05.15/02037), Макарова Д.П. (доверенность от 10.01.2014 № 05.15/00026)

представитель закрытого акционерное общество «Многопрофильный деловой центр» - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 09 июня 2014 года в помещении суда апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска и индивидуального предпринимателя Горшенина Сергея Викторовича

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27 марта 2014 года по делу                № А72-11288/2013 (судья Каргина Е.Е.),

 по заявлению индивидуального предпринимателя Горшенина Сергея Викторовича (ОГРНИП 305732724100061, ИНН 732700377950), г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1027301493779, ИНН 7327018070), г. Ульяновск,

третье лицо: закрытое акционерное общество «Многопрофильный деловой центр»,                   г. Ульяновск,

о признании недействительным решения от 17 апреля 2013 года № 16-13-17/17,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Горшенин Сергей Викторович (далее – заявитель. предприниматель, ИП Горшенин С.В.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска (далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска от 17.04.2013 №16-13-17/17 (т. 1 л.д. 8-15).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ЗАО «Многопрофильный деловой центр».

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.03.2014 по делу № А72-11288/2013 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска от 17.04.2013 № 16-13-17/17 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 2207459 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 12073193 руб., начисления соответствующих сумм пеней и санкций по этим налогам. В остальной части решение оставлено без удовлетворения (т. 6 л.д.82-86).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения от 17.04.2013 № 16-13-17/17 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме (т. 6 л.д. 89-93).

Предприниматель в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции изменить в части отказа в удовлетворении требований в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2010 года в размере 691 921 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 138 384,2 руб. (т. 6 л.д. 103-106).

Инспекция отклонила апелляционную жалобу предпринимателя по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал свою апелляционную жалобу и отклонил жалобу предпринимателя.

Представитель предпринимателя поддержал свою апелляционную жалобу и отклонил жалобу налоговой инспекции.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, в отзыве и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Горшенина С.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт от 11.02.2013 № 16-13-17/5/7 дсп, вынесено решение от 17.04.2013 № 16-13-17/17 о привлечении ИП Горшенина С.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафов в размере 3051314 руб. Налогоплательщику доначислены единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2010 года, налог на доходы физических лиц за 2010-2011 годы на общую сумму 15080573 руб., начислены пени по этим налогам - 1826834,11 руб. (т. 1 л.д. 26-114).

Решение инспекции оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 12.07.2013 (т. 1 л.д. 115-122).

Не согласившись с принятым решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

В обоснование оспариваемого решения по результатам выездной налоговой проверки за период деятельности предпринимателя - 2010-2011 годы положен вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды вследствие экономии на уплате налогов по сделкам купли-продажи недвижимого имущества, а именно земельных участков: кадастровый номер 73:24:040301:73 площадью 1 143 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:74 площадью 1 185 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:85 площадью 1 202 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:64 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:75 площадью 1 185 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:105 площадью 1 002 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:51 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:53 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:37 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:38 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:46 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:54 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:94 площадью 948 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:41 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:44 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:43 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:56 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:57 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:66 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:35 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:77 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:78 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:89 площадью 870 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:76 площадью 776 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:114 площадью 2 020 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:40 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:32 площадью 991 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:97 площадью 973 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:31 площадью 991 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:36 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:45 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:50 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:115 площадью 1 853 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:98 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:34 площадью 991 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:84 площадью 1 216 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:100 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:99 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:102 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:101 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:48 площадью 1 015 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:33 площадью 991 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:95 площадью 999 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:29 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:120 площадью 690 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:121 площадью 300 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:58 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:47 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:42 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:79 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:59 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:28 площадью 809 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:68 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:67 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:1003 площадью 1 000 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:52 площадью 990 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:71 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:70 площадью 808 кв.м, кадастровый номер 73:24:040301:43 площадью 809 кв.м.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 2 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Под налоговой выгодой согласно пункту 1 Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Из содержания оспариваемого решения следует, что представленная предпринимателем в налоговую инспекцию налоговая декларация по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год содержала нулевые показатели.

По результатам выездной налоговой проверки налогооблагаемый доход за 9 месяцев 2010 года исчислен налоговым органом в сумме 50123000 руб., сумма единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 3007380 руб., индивидуальному предпринимателю вменено нарушение положений статьи 346.15, статьи 249, пункта 1 статьи 346.17, статьи 346.16, статьи 346.18 НК РФ.

Нарушение установлено, как следует из решения инспекции, методом сопоставления налоговой декларации по УСН за 2010 год с материалами контрольных мероприятий, в частности со справкой эксперта от 28.11.2012 №э2536/12-2, с договорами купли-продажи:

- от 14.04.2010 с Муракаевым Олегом Маратовичем от имени Скобелева Михаила Васильевича в отношении земельного участка площадью 1143 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:73,

- от 14.04.2010 с Муракаевым Олегом Маратовичем от имени Балашова Петра Ивановича в отношении земельного участка площадью 1185 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:74,

- от 12.07.2010 с Абрамовой Венерой Александровной в отношении земельного участка площадью 1202 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:85,

- от 28.06.2010 с Кургановой Татьяной Викторовной от имени Курганова Вячеслава Ильича в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:64,

- от 22.06.2010 с Воскобойник Натальей Николаевной в отношении земельного участка площадью 1 185 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:75,

- от 22.06.2010 с Чапуриной Юлией Федоровной в отношении земельного участка площадью 1 002 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:105,

- от 18.08.2010 с Липатовой Ритой Михайловной в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:51,

- от 14.05.2010 с Косковой - Калкамановой Олесей Рашитовной в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:53,

- от 16.09.2010 с Прудниковым Александром Евгеньевичем в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:37,

- от 10.09.2010 с Шигабутдиновой Аминой Тимерьяновной в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:38,

- от 10.09.2010 с Вагановым Виктором Николаевичем в отношении земельного участка площадью 809 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:46,

- от 10.09.2010 с Латыповой Ильмирой Джевдатовной в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:54,

- от 10.09.2010 с Латыповым Рамилем Рафкатовичем в отношении земельного участка площадью 948 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:94,

- от 10.09.2010 с Штукатуровым Павлом Славьевичем и Штукатуровой Еленой Николаевной в отношении земельного участка площадью 990 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:41,

- от 11.08.2010 с Штукатуровым Павлом Славьевичем и Штукатуровой Еленой Николаевной в отношении земельного участка площадью 809 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:43,

- от 29.09.2010 с Ризвановой Алсу Рамисовной в отношении земельного участка площадью 991 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:32,

- от 28.09.2010 с Белоцким Дмитрием Вячеславовичем в отношении земельного участка площадью 973 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:97,

- от 16.09.2010 с Светухиным Виктором Николаевичем в отношении земельного участка площадью 991 кв.м с кадастровым номером 73:24:040301:31,

- от 16.09.2010 с Панкратовым Михаилом Михайловичем в отношении земельного участка площадью 990 кв.м. с кадастровым номером 73:24:040301:36.

По результатам выездной налоговой проверки, оценив совершенные налогоплательщиком в периоде - 2010-2011 годы сделки по реализации земельных участков в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ, налоговый орган с учетом заключения привлеченного к проверке оценщика определил рыночную цену сделок и доначислил упомянутую сумму налога по упрощенной системе, а также доначислил налог по общей системе налогообложения с 4 квартала 2010 года в сумме 12073193 руб. исходя из определенной рыночной цены, воспользовавшись правом, предоставленным статьями 31 и 95 НК РФ. Налогом на доходы физических лиц обложен доход от сделок купли-продажи земельных участков: с кадастровым номером 73:24:040301:44 площадью 809 кв.м, с кадастровым номером 73:24:040301:43 площадью 809 кв.м, с кадастровым номером 73:24:040301:56 площадью 809 кв.м, с кадастровым номером 73:24:040301:57 площадью 809 кв.м, с кадастровым номером 73:24:040301:66