Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А65-458/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

17 июня 2014 года                                                                                      Дело № А65-458/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 июня 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Юдкина А.А., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания Сергеевым А.Ю.

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан – представителя Гаврилова А.В. (доверенность от 16.05.2014),

от других лиц участвующих в деле представители не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2014 по делу № А65-458/2014 (судья Воробьев Р.М.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Масловой Марины Юрьевны, Республика Татарстан, г.Набережные Челны (ОГРН 304165004800075, ИНН 165003203665), к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г.Набережные Челны, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике  Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения №2800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

индивидуальный предприниматель Маслова Марина Юрьевна (далее – ИП Маслова М.Ю., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее – Инспекция, ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан) от 01.11.2013 № 2800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по Республике Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2014, заявление ИП Масловой М.Ю. было удовлетворено частично: решение Инспекции от 01.11.2013 №2800 в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме превышающей 29 536 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, признано незаконным, в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан обратилась в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления ИП Масловой М.Ю. отказать, ссылаясь на то, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального и процессуального права.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Маслова М.Ю. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей УФНС России по Республике Татарстан и ИП Масловой М.Ю.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан поддержал доводы апелляционной жалобы по тем основаниям, что при расчете земельного налога за 2012 год в отношении земельного участка подлежала применению кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением Кабинетом Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ИП Масловой М.Ю. на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:52:70307:4, площадью 3999,48 кв.м, расположенный по адресу: 423800, г.Набережные Челны, Шоссе-III-ЗД.

ИП Масловой М.Ю. в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с исчислением налога в размере 99 475 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка, соответствующая рыночной, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2012 по делу № А65-5605/2012.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой 01.11.2013 вынесено обжалуемое решение №2800, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в обшей сумме 17 497,20 руб., также доначислено и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 год в размере 87 486 руб. и пени в размере 7 223,45 руб.

Основанием доначисления налоговым органом спорного земельного налога за 2012 год послужили выводы о необходимости применения при расчете суммы земельного налога за 2012 год кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102.

Посчитав решение Инспекции от 01.11.2013 № 2800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Республике Татарстан.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 11.12.2013 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 01.11.2013 № 2800, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования и признавая недействительным решение налогового органа в части, суд первой инстанции исходил из того, что размер земельного налога за 2012 год, подлежащей уплате в бюджет предпринимателем, должен рассчитываться с января по июль 2012 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной постановлением Кабинетом Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», а за период с августа по декабрь 2012 года - исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2012 по делу № А65-5605/2012.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Частью 3 названной статьи установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В положениях статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2012 по делу № А65-5605/2012 установлена кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка в размере рыночной – 3 192 000 руб.

Решение суда по делу № А65-5605/2012 исполнено, сведения о кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости 30.07.2012.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что размер земельного налога за 2012 год, подлежащей уплате в бюджет предпринимателем, должен рассчитываться с января по июль 2012 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной постановлением Кабинетом Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», а за период с августа по декабрь 2012 года - исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.05.2012 по делу № А65-5605/2012.

Оспариваемым решением налогового органа обществу дополнительно начислен земельный налог за 2012 год в сумме 87 486 руб. (186 961 руб. – 99 475 руб.).

Суд апелляционной инстанции считает, что при расчете земельного налога за 2012 год следует исходить из следующего:

12 464 099 руб. (кадастровая стоимость по постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102) * 1,5%/12* 7 месяцев =109 061 руб.

3 192 000 руб. (кадастровая стоимость по решению Арбитражного суда Республики Татарстан 15.05.2012 по делу № А65-5605/2012) * 1,5% * 5 месяцев +19 950 руб.

Таким образом, недоимка по земельному налогу за 2012 год составляет 29 536 руб. (109 061 руб. + 19 950 руб.) – 99 475 руб. (сумма, исчисленная заявителем за 2012).

Учитывая данные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно указал, что начисление земельного налога, превышающего 29 536 руб., также начисление соответствующих сумм пени и штрафа, является незаконным, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал решение Инспекции от 01.11.2013 № 2800 недействительным в данной части.

Ссылка заявителя жалобы на судебную практику не принимается во внимание судом апелляционной инстанции, так как названные Инспекцией судебные акты приняты судами по конкретным делам, с учетом конкретных обстоятельств, поэтому не имеют правового значения для рассмотрения данного дела.

Апелляционная инстанция считает, что при рассмотрении дела судом установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, которым дана надлежащая правовая оценка. Выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения арбитражного суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2014 по делу № А65-458/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                            А.А.Юдкин

Судьи                                                                                                          Е.Г.Филиппова

В.С.Семушкин