Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А55-18032/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

16 апреля 2009 года                                                                             Дело № А55-18032/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     15 апреля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено       16 апреля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Анисимовой О.Ю.,

с участием:

от заявителя  - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика  - представитель Куракина О.М., доверенность от 30.03.2007 № 04-25,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области, Самарская область, г. Сызрань,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 февраля 2009 года по делу № А55-18032/2008 (судья Львов Я.А.), рассмотренному по заявлению ОАО «Октябрьская хлебная база», Самарская область, г. Октябрьск,

к Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области, Самарская область, г. Сызрань,

об обязании уплатить проценты,

УСТАНОВИЛ:

            Открытое акционерное общество «Октябрьская хлебная база» (далее – ОАО «Октябрьская хлебная база», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, об обязании Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области (далее – МИФНС РФ №3 по Самарской области, налоговый орган) уплатить проценты в сумме 177808,76 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

           Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 заявленные ОАО «Октябрьская хлебная база» требования удовлетворены частично.  На МИФНС РФ №3 по Самарской области возложена обязанность по уплате Обществу процентов в размере 115065,40 руб. за нарушение срока возврата НДС. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

МИФНС РФ №3 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 16.02.2009 в части обязания налогового органа уплатить проценты в размере 115065,40 руб. за нарушение срока возврата НДС, принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы, со ссылками на положения п.6 ст.176 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ),  указывает, что возврат НДС возможен лишь при наличии положительного решения  налогового органа о возмещении НДС и поэтому налогоплательщик вправе ставить вопрос об обязании налогового органа возвратить сумму НДС в судебном порядке предварительно добившись от налогового органа решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации. В данном случае решений по результатам проверки налоговых деклараций за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007г. и за 2 квартал 2008г.  на момент подачи налогоплательщиком заявлений от 20.05.2008г. и 30.10.2008г.  налоговым органом принято не было. В связи с изложенным, налоговый орган ссылается на необоснованность расчета суммы процентов, произведенного судом  указывая, что момент, с которого производится расчет процентов, необходимо связывать с моментом вынесения налоговым органом решения о возмещении налога.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просило оставить решение суда от 16.02.2009г. без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В судебное заседание представитель Общества не явился, извещен надлежаще, представил ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с невозможностью явки представителя в судебное заседание. Суд апелляционной инстанции отклоняет заявленное ходатайство. В силу п.5 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции  лица, участвующего в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие, если оно было надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства. Помимо этого, Общество имело возможность направить в суд другого представителя, поскольку глава 6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не запрещает сторонам арбитражного процесса иметь более одного представителя для ведения своих дел в суде.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

         Как усматривается из материалов дела, ОАО "Октябрьская хлебная база" представило в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области следующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость: 18.09.07 года за август 2007 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 44635 руб. (л.д.58); 16.10.07 года за сентябрь 2007 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 77016 руб. (л.д.60); 14.11.07 года за октябрь 2007 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 893558 руб. (л.д.62); 17.12.07 года за ноябрь 2007 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 1012571 руб. (л.д.64); 17.01.08 года за декабрь 2007 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 162404 руб. (л.д.66); 17.07.08 года за 2 квартал  2008 года, исчислив к возмещению сумму налога в размере 367506 руб. (л.д.70).

     Заявитель 20.05.08 года обратился в налоговый орган с заявлениями № 154 и 153 (л.д.78, 80) о возмещении путем возврата НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года,  а 31.10.08 года - с заявлением № 414 от 30.10.08 года о возмещении путем возврата НДС за 2 квартал 2008 года.

     Фактически сумма НДС за август 2007 года в размере 44635 руб. возмещена налоговым органом 26.12.08 года платежным поручением № 948 от 25.12.08 года (л.д.109); сумма НДС за сентябрь 2007 года в размере 77016 руб. возмещена 26.12.08 года платежным поручением № 949 от 25.12.08 года (л.д.110); сумма НДС за октябрь 2007 года в размере 893558 руб. возмещена 26.12.08 года платежным поручением № 946 от 25.12.08 года (л.д.113); сумма НДС за ноябрь 2007 года  в размере 1012571 руб. возмещена 26.12.08 года платежным поручением № 950 от 25.12.08 года (л.д.114); сумма НДС за декабрь 2007 года в размере 162404 руб. возмещена 26.12.08 года платежным поручением № 947 от 25.12.08 года (л.д.111); сумма НДС за 2 квартал  2008 года в размере 367506 руб. возмещена 26.12.08 года платежным поручением № 951 от 25.12.08 года (л.д.112).

      Полагая, что налоговым органом допущены нарушения сроков возврата сумм НДС, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Пунктом 10 ст. 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Положениями ст. 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику. Предусмотренное ст. 176 НК РФ начисление процентов является компенсацией потерь налогоплательщика от несвоевременного получения возврата налога.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений ст. 176 НК РФ, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В отличие от ст. 89 Кодекса, устанавливающей основы проведения выездных налоговых проверок, ст. 88 Кодекса не предусматривает возможность продления срока проведения камеральной налоговой проверки либо приостановления ее проведения.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Материалами дела подтверждается  и судом установлено нарушение налоговым органом трехмесячного срока, установленного ст.88 НК РФ для проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007г. и 2 квартал 2008г. и вынесения решений по их результатам.

Как следует из материалов дела, письменные заявления Общества о возврате налога представлены за пределами срока камеральных налоговых проверок по представленным декларациям.

Пунктом 8 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством.

         Из положений ст. 176 НК РФ следует, что проценты могут начисляться только в случае несвоевременного возврата налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика (п.6 ст.176 НК РФ). До момента представления в налоговый орган письменного заявления налогоплательщика у налогового органа отсутствует обязанность по возврату сумм налога и начислению на них соответствующих процентов.

     Как усматривается из материалов дела и указано выше, Общество 20.05.08 года обратилось в налоговый орган с заявлениями № 154 и 153 о возмещении путем возврата НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года; а 31.10.08 года - с заявлением № 414 от 30.10.08 года о возмещении путем возврата НДС за 2 квартал 2008 года.

     Поскольку в соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет, начальным моментом для определения периода, с которого сумма налога должна быть возвращена заявителю в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, является дата получения налоговым органом заявления о возврате налога. В рассматриваемом случае указанными датами являются 20.05.08 года и 31.10.08 года.

Расчет процентов в сумме 177808руб.76 коп., представленный Обществом  признан судом неверным и с учетом положений ст.176 НК РФ и даты подачи Обществом заявлений о возврате сумм НДС, произведен  расчет суммы процентов, в соответствии с которым сумма процентов, подлежащих взысканию составляет 115065 руб.40 коп.

Проверив расчет процентов на соответствие положениям ст. 6.1, п. 2 ст. 88, п. 1, 2, 6, 8, 10 ст. 176 Кодекса и учитывая предусмотренные ими сроки процедуры возврата налога, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что расчет процентов, произведенный судом, является правильным и корректным с позиции указанных выше правовых норм.

С учетом изложенного, судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования Общества в части обязания налогового органа уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС в размере 115065 руб.

        Решение суда от 16.02.2009г. в части отказа в удовлетворении остальной части заявленных требований Обществом не обжаловано. 

Довод апелляционной жалобы Инспекции о том, что начисление процентов за несвоевременный возврат налога следует начинать только с даты вынесения решения по результатам проверки, отклоняется в силу следующего.

По смыслу ст. 176 НК РФ основанием начисления процентов на сумму, подлежащую возврату, является нарушение срока ее возврата, начисление процентов при этом не ставится Налоговым кодексом Российской Федерации в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе в возмещении).

При определении даты, с которой подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога, с целью соблюдения правовой определенности, баланса частного и публичного интересов необходимо исходить из совокупности тех сроков, которые прямо закреплены в п. 2 ст. 88, п. 2 и 8 ст. 176 НК РФ, вне зависимости от фактического соблюдения налоговым органом каждого из них. В противном случае, учитывая позицию подателя апелляционной  жалобы, при уклонении налоговым органом от вынесения соответствующего решения либо превышении сроков его вынесения права налогоплательщика будут существенным образом ущемлены, поскольку это приводит к необоснованному сокращению срока просрочки возврата и не обеспечит полной компенсации потерь от задержек возврата налога, поставит разных налогоплательщиков в неравное положение. В рамках настоящего спора инспекция не оспаривала, что в данном случае решения вынесены налоговым органом за пределами трех месяцев.

Довод апелляционной жалобы о пропуске Обществом срока на обращение в суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в непринятии налоговым органом решений о возмещении НДС, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку Обществом  был заявлен отказ от заявленных требований в данной части  и данное требование  не рассматривалось судом.

         При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для  удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не влияют на законность принятого судебного акта.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 февраля 2009 года по делу № А55-18032/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                           Е.Г. Попова

Судьи                                                                                                                          В.С. Семушкин

А.А. Юдкин