Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 по делу n А72-8645/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 апреля 2009 г.                                                                                    Дело № А72-8645/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 20 апреля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 20 апреля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя –  Жаров Е.В., доверенность от 27.01.2009 г.,

от налогового органа – Тарасова Е.А., доверенность от 10.01.2009 г., Кузнецова О.А., доверенность от 12.02.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционной  жалобе ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2009 г. по делу № А72-8645/2008 (судья Бабенко Н.А.),

принятое по заявлению Ульяновского муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства Железнодорожного района «Южное», г. Ульяновск,

к ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска

о признании частично недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Ульяновское муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства Железнодорожного района «Южное» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными: пункта 2.1. резолютивной части решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска (далее налоговый орган) № 3005 от 07.10.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 848 218 руб.; пункта 2 резолютивной части решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска № 146 от 07.10.2008 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 848 218 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2009 г. по делу № А72-8645/2008 заявленные требования удовлетворены. Признан недействительным пункт 2.1 резолютивной части решения ИФНС Росии по Железнодорожному району г. Ульяновска № 3005 от 07.10.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 848 218 руб. Признан недействительным пункт 2 резолютивной части решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска № 146 от 07.10.2008 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 848 218 руб.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2008 г., представленной заявителем, о чем налоговым органом составлен акт № 1216 от 16.07.2008 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом  приняты решения: № 3005 от 07.10.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 146 от 07.10.2008 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Налоговый орган установил, что  заявитель не восстановил НДС в сумме 2 848 218 руб. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, которым предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по услугам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких услуг для осуществления операций по оказанию услуг, не подлежащих налогообложению, восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Заявитель считает данные выводы налогового органа в части необходимости восстановления НДС основаны на неправильном толковании и применении налоговым оранном норм  налогового законодательства, не считает финансовой помощью компенсацию расходов, понесенных в связи с оказанием коммунальных услуг льготным категориям потребителей, полученную от уполномоченного государственного органа, в связи с чем, не включает сумму компенсаций в налоговую базу по НДС, считает, что нормы п. 3 ст. 170 НК РФ неприменимы к бюджетным отношениям.

В соответствии со ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Порядок определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, установлен статьями 153-162 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы)

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что  налоговая база в данном случае должна определяться по ценам, установленным и фактически применяемым населением без учета субсидий.

Обязанность налогоплательщика включать полученные из бюджета денежные средства на покрытие убытка в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан в налогооблагаемую базу по НДС не вытекает из смысла положений п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, на который ссылается налоговый орган.

Данные средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку средства бюджета выделялись налогоплательщику не в качестве финансовой помощи, а в качестве компенсации убытков, в том числе в связи с предоставлением услуг по льготным ценам, и получение субсидий напрямую не связано с реализацией услуг.

Налоговый орган считает, что заявитель необоснованно не включил в налоговую базу по НДС суммы, поступившие от Управления Департамента социальной защиты населения Ульяновской области по Железнодорожному району г. Ульяновка в качестве компенсации льгот, предоставленных отдельным категориям покупателей в соответствии с законодательством (выпадающие доходы),в связи с чем заявителем не был исчислен и уплачен в бюджет НДС с суммы  компенсации  в размере 18 671 654, 34 руб. Поскольку НДС, полученный от поставщиков, полностью включен заявителем в состав налоговых вычетов, то НДС в сумме 2 848 218 руб., полученный от Управления Департамента социальной защиты населения Ульяновской области по Железнодорожному району г. Ульяновка, исчисленный от суммы субсидии на покрытие убытка по федеральным и региональным льготникам, подлежит восстановлению в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ и должен отражаться по строке 190 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

Доводы налогового органа являются необоснованными и отклоняются в связи со следующим.

Предоставление субсидий на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям населения по льготным ценам, осуществляется соответствующими распорядителями бюджетных средств в рамках социальной поддержки отдельных категорий населения (в частности, ветеранов, в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», инвалидов, в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181 -ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» и др.).

Предоставляемые налогоплательщику субсидии на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией услуг по льготным ценам, не связаны с оплатой жилищно-коммунальных услуг налогоплательщику потребителем - соответствующий распорядитель бюджетных средств не выступает стороной по договору оказания жилищно-коммунальных услуг, между ним и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг, налогоплательщик не оказывает распорядителю денежных средств какие-либо услуги, а последний их не потребляет.

Такое обязательство по оплате услуг возникает только у соответствующего потребителя, являющегося стороной (заказчиком) по договору, на основании общих положений п. 1 ст. 781 ГК РФ, в соответствии с которым заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в срок и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Распорядитель бюджетных средств в порядке ст. ст. 6, 69, 78, 159, 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации, выделяя субсидии, лишь исполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции государства.

Налоговый орган, ссылаясь на положения ст. 162 НК РФ, не учитывает положения п. 2 ст. 154 и п. 13 ст. 40 НК РФ.

Заявитель правомерно формировал налоговую базу по НДС в строгом соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, исходя из фактических цен реализации жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям населения и не учитывал при определении налоговой базы суммы субсидий, предоставляемых федеральным и областным бюджетами в связи с применением льгот, предоставляемых отдельным потребителям, а также на основании п. 13 ст. 40 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные тарифы.

Установление тарифов на жилищно-коммунальные услуги для населения (кроме тарифов на электроэнергию и газ) в спорных периодах осуществлялось органами местного самоуправления на основании ст. 424 ГК РФ, ст. ст. 2, 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», ст. 15 Закона РФ от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», а также Постановлениями Правительства Российской Федерации: от 07.03.1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)», от 02.08.1999 г. № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения», п. 2.4 Правил предоставления коммунальных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 г.   № 1099, п.п. «в» п.  7 «Правил оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 392 от 30.07.2004 г.

Сумма перечисленных заявителем льгот поставщикам услуг составила 18 671 654, 34 руб.

Вид деятельности заявителя - управление эксплуатацией жилищного фонда код ОКВЭД 70.32.1. В соответствии с указанным кодом деятельности заявитель заключает договоры на оказание услуг, в том числе горячего водоснабжения ГВС, отопления, холодного водоснабжения ХВС, водоотведения, содержание и ремонт жилья, в том числе содержание и обслуживание лифта, вывоз бытовых отходов, электроэнергия мест общего пользования, услуги аварийно-диспетчерской службы.

Денежные средства покупателей жилищно-коммунальных услуг по агентскому договору № 2 от 01.09.2005 г. собираются ООО «Региональный информационный центр» г. Ульяновска.

Представленные на камеральную налоговую проверку счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что НДС, полученный от Управления департамента социальной защиты населения Ульяновской области по Железнодорожному району г. Ульяновска подлежит восстановлению в бюджет и ссылка на п. 3 ст. 170 НК РФ являются неправомерными и необоснованными.

Так как в силу п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов или дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

К таким операциям относятся:

1)    приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2)    приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации