Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А57-8491/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                                        арбитражного суда апелляционной инстанции         

г. Саратов                                                                                                

04 февраля 2011 года                                                                              Дело № А57-8491/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2011 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Акимовой М.А., Жевак И.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Потехиной А.В.,

при участии представителей общества: Павлова-Русинова И.Н., директора, Симоновой Е.А., действующей на основании доверенности от 01 июля 2010 г.; налоговых органов: Клобуковой Т.Ю., действующей на основании доверенности инспекции от 12 июля 2010 г. № 0314/008715, на основании доверенности Управления от 23 декабря 2010 г. № 05-17/161

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Графика» (г. Саратов), инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 01 ноября  2010 г. по делу № А57-8491/2010 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Графика» (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов),

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения налогового органа

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Производственная компания «Графика» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 31 марта 2010 года № 15 в редакции решения  Управления ФНС России по Саратовской области от 11 июня 2010  г. в части доначисления  налога на добавленную стоимость в сумме  703249 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 310432 руб.,  пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 руб.

До принятия  судом первой инстанции решения по существу спора, общество в порядке ст. 49 АПК РФ ООО «Самур»  отказалось от требований в части оспаривания  решения инспекции  о начислении пени по НДФЛ в сумме 12 руб.  

Решением арбитражного суда Саратовской области  от 01 ноября 2010 года заявленные требования удовлетворены в части. Суд прекратил производство по делу в части требований о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Саратова № 15 от 31 марта 2010 г. в части  начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 руб.

Суд признал недействительным решение инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 15 от 31 марта 2010 г.   в части доначисления НДС в сумме 231 996,89 руб. и соответствующих сумм пени. В остальной части в удовлетворении  заявленных требований отказано.

 С инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова в пользу ООО «ПК «Графика» взысканы судебные  расходы по государственной пошлине  в сумме 4000 руб. и по оплате услуг представителя в сумме 50000 руб.

Инспекция ФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований ООО «ПК «Графика», обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Налоговый орган просит отменить решение суда в обжалуемой части и отказать ООО «ПК «Графика» в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган полагает, что судом неправильно установлены фактические обстоятельства дела и дана оценка собранным по делу доказательствам.

ООО «ПК «Графика», не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований, также обратилось в суд с апелляционной жалобой. Общество просит отменить решение в обжалуемой им части и  удовлетворить заявленное требование  в части оспаривания доначисления НДС, соответствующих пени по НДС в полном объеме.

Управление ФНС России по Саратовской области представило отзыв на апелляционную жалобу  инспекции, считает доводы жалобы обоснованными, а жалобу подлежащей удовлетворению.  Управление поддерживает доводы, изложенные инспекцией в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова и ООО «ПК «Графика» представили отзывы на соответствующие жалобы.

Каждая из сторон просит оставить без изменения решение суда  в части, оспариваемой противоположной стороной.

Дело в апелляционной инстанции рассматривается с соблюдением требований ст. 268 АПК РФ. В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Налоговый орган обжалует решение в части удовлетворения требований заявителя.  Общество не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении требований. Таким образом, решение суда в части прекращения производства по делу не обжалуется. Возражений против рассмотрения судом апелляционной инстанции настоящего дела в части, обжалуемой инспекцией ФНС РФ по Фрунзенскому  району г. Саратова  и ООО «ПК «Графика», УФНС России по Саратовской области  не заявлено.

Заслушав представителей общества и налоговых органов, обсудив доводы апелляционных жалоб, отзывов на апелляционные жалобы, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционные жалобы не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом в период с  09 декабря 2009 г. по 02 марта 2010 г. в отношении ООО «ПК Графика» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, в том числе, налога на прибыль организаций и  налога на добавленную стоимость за период с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г.  По результатам выездной налоговой проверки  составлен акт от 03  марта 2010 г. № 15.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик занизил базу по налогу на прибыль на сумму расходов, документально не подтвержденных, что привело к неуплате налога на прибыль в 2006 г. в сумме 1 280 175 руб., в 2007 г. в сумме 2 202 717 руб., в 2008 г. в сумме 2 071 737 руб., а всего в сумме 5 554 629 руб., а также необоснованно заявил к вычетам НДС, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 2006-2008 г.г. в общей  сумме 4 370 086 руб.

25 марта 2010 г. налогоплательщиком были представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, зарегистрированные за входящим № 10 (том 2, л.д. 95-104).  

29 марта 2010 г. инспекцией было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 68/4.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на него, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, 31 марта 2010 г. заместителем начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в присутствии представителя ООО «ПК «Графика» Симоновой Е.А., действующей на основании доверенности,  принято решение № 15, в соответствии с которым ООО «ПК «Графика» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по  п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 238 129 руб., обществу предложено уплатить НДС в сумме 4 370 086 руб., налог на прибыль в сумме 5 554 629 руб., а также пени в общей сумме 1 973 249 руб.

 22 апреля 2010 г. налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

УФНС России по Саратовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 11 июня 2010 г. приняло решение, в соответствии с которым решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 15 отменено в части доначисления НДС в сумме 3 666 837 руб., соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, налога на прибыль в сумме 5 554 629 руб., сумм пени по налогу на прибыль в сумме 1 332 069 руб. и привлечения к  налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 854 891 руб. Производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено.  В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 703 249 руб., начислением  пени по НДС в сумме 310 432 руб., оставленным без изменения  УФНС России по Саратовской области,  и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ПК «Графика» обратилось в арбитражный суд Саратовской области с соответствующим заявлением.

Налогоплательщик оспаривает  решение инспекции № 15 от 31.03.2010 г. в части доначисления  Обществу  НДС в сумме 703 249 руб., в том числе в связи с необоснованным заявлением права на налоговый вычет  по контрагенту ООО «Волгодорстрой» в сумме 231 996,89 руб. и по контрагенту ООО «Стройгарант-С» в сумме 471 252 руб., и  начисления пени по НДС в сумме 310 432 руб.

ООО «ПК «Графика» зарегистрировано в качестве юридического лица 04 сентября 2001 г. Администрацией города Саратова, ему присвоен ОГРН 1026403672941, что объективно подтверждается свидетельством о внесении 30 октября  2002 г. записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 64 № 000758601.

 Из материалов дела следует, что Общество в проверяемом периоде осуществляло ремонт и строительство подъездных железнодорожных путей, выполнение ремонтно-строительных, строительно-монтажных, пуско-наладочных и других видов работ для ченго были заключены гражданско-правовые договоры с ООО «Блаковский завод волоконных материалов», ЗАО «Волжский литейный завод», ЗАО «Волжский дизель имени Маминых», ОАО «Балаковоэнергохимресурс», ЗАО «Инэсс», ЗАО «Стройэкс», филиал ОАО «Волжская ТГК», «Балаковская ТЭЦ-4», филиал ОАО «Концерн Энергоатом».

В соответствии со ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В проверяемом периоде  ООО «ПК «Тграфика» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. 

В 2006-2008 годах налогоплательщик при исчислении  НДС заявил право на налоговый вычет.

 В обоснование применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком в налоговый орган представлены первичные документы, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно счета-фактуры, товарно-транспортные  накладные. Кроме того, в подтверждение реальности совершенных сделок представлены договор и дополнительные соглашения к нему, платежные поручения, сведения о том, что услуга оказана.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применив указанную норму законодательства ООО ПК «Графика» предъявило к вычетам суммы НДС по операциям с ООО «Волгодорстрой» - 231 996,89 руб., по операциям с  ООО «Стройгарант-С»  - 471 252 руб.

В соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для приня­тия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ является счет-фактура. 

Право на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг возникает при наличии счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, при условии, что приобретенные товары оприходованы, НДС уплачен.

Поскольку все условия для принятия к вычету НДС в сумме 2321222,81 руб. налогоплательщик выполнил, ссылка налогового органа на нарушение заявителем положений ст. ст. 171, 172 НК РФ и на отсутствие права для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товара, несостоятельна.

При соблюдении вышеназванных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически