Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2011 по делу n А57-163/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

«11» марта 2011 года                                                                        Дело № А57-163/2010

Резолютивная часть постановления объявлена «03» марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен «11» марта 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Акимовой М.А., Лыткиной О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Кутилиной Н.А.,

при участии в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова Молдашевой Г.Ж., действующей по  доверенности № 04-15/27077 от 27.10.2009, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Молдашевой Г.Ж., действующей по доверенности № 05-17/105 от 07.10.2010, представителя общества с ограниченной ответственностью «ГНС» по доверенности от 01.03.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «22» декабря 2010 года                            по делу № А57-163/2010  (судья Лескина Т.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГНС»  (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова               (г. Саратов)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области           (г. Саратов)

о признании решения налогового органа в части недействительным,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ГНС» (далее – ООО «ГНС», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее – ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган) от 30.09.2009 № 032/11 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 1422508 руб., в сумме 138 471 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени за их несвоевременную уплату.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010, в удовлетворении требований ООО «ГНС» о признании недействительным решения инспекции о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени заявителю отказано.

Требование ООО «ГНС» о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 138 471 руб., соответствующих налоговых санкций и пени оставлено без рассмотрения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2010 решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 по делу            № А57-163/2010 отменены в части признания обоснованным доначисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Направляя дело в отмененной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области, суд кассационной инстанции указал, что решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 по делу № А57-163/2010 приняты без исследования и надлежащей правовой оценки обстоятельств, имеющих существенное значение.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.12.2010 по настоящему делу признано недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 30.09.2009 № 032/11 о привлечении ООО «ГНС» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., соответствующих налоговых санкций и пени.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налоговый орган настаивает на том, что первичные документы, выставленные контрагентом ООО «Орион», содержат недостоверные сведения, ООО «ГНС» не приняло меры должной осмотрительности в выборе контрагента.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал правовую позицию, изложенную в  апелляционной жалобе.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором УФНС России по Саратовской области поддерживает доводы апелляционной жалобы, считает, что обжалуемый судебный акт принят с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельства дела и подлежит отмене по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель ООО «ГНС» в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, пояснил, что, по мнению налогоплательщика, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, проверив в пределах, установленных статьёй 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району                 г. Саратова в отношении ООО «ГНС» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006  по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 04.09.2009                     № 032/11, которым зафиксированы выявленные нарушения. (т.1, л.д.54-89)

Налогоплательщиком на акт проверки представлены возражения.

30.09.2009 заместителем начальника ИФНС России по Октябрьскому району  г. Саратова Родневой Г.А. вынесено решение № 032/11, в соответствии с которым налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2006 год и 2007 год. Указанным решением Обществу доначислены к уплате налог на прибыль в сумме 1 422 508 руб. и в сумме 138 471 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., а также налоговые санкции и пени за их несвоевременную уплату (т.1, л.д.14-41).

Не согласившись с решением налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 422 508 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 066 881 руб., а также штрафных санкций и пени за их несвоевременную уплату, ООО «ГНС» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.11.2009 решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 032/11 от 30.09.2009 утверждено,  апелляционная жалоба ООО «ГНС» оставлена без удовлетворения. (т. 2, л.д. 1-5)

ООО «ГНС», не согласившись с решением налогового органа, обжаловало его в судебном порядке.

Основанием для доначисления спорных сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах, выставленных от имени ООО «Орион», а также об отсутствии факта реальности совершения хозяйственных операций по доставке товара от ООО «Орион».

В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаётся операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычеты, предусмотренные статьёй 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия этих товаров на учёт при наличии соответствующих первичных документов. Данная статья в редакции после 01.01.2006 устанавливает предоставление вычетов на основании счетов-фактур, оформленных надлежащим образом, после принятия данных товаров (работ, услуг) на учёт.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

По смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом составленная счет-фактура.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, в силу вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных своим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возникает при одновременном выполнении следующих условий: обязательно предоставление счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), оформление которых должно соответствовать требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету; приобретаемые товары (работы, услуги) предназначаются для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.

При соблюдении названных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган по результатам проверочных мероприятий в отношении ООО «Орион» установил, что организация состоит на налоговом учете с 18.11.2005 в ИФНС России по Заводскому району г.Саратова, учредителем и руководителем ООО «Орион» является Дегтярев Валерий Владимирович, основной вид