Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 по делу n А57-5233/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-5233/2012

11 июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «05» июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен «11» июля 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей  Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу апелляционную жалобу Крестьянско-фермерского хозяйства «Восход» (г. Ершов, Саратовская область, ОГРН 1026400705759, ИНН 6413000765)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «09» апреля 2013 года по делу № А57-5233/2012 (судья Пермякова И.В.),

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Саратовской области  (Саратовская область, г. Ершов, ул. Краснопартизанская, 8; ИНН 6413521870, ОГРН 1046401303860)

на дополнительное решение Арбитражного суда Саратовской области от «08» мая 2013 года по делу № А57-5233/2012 (судья Пермякова И.В.),

по заявлению Крестьянско-фермерского хозяйства «Восход» (г. Ершов, Саратовская область, ОГРН 1026400705759, ИНН 6413000765)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №9 по Саратовской области (Саратовская область, г. Ершов, ул. Краснопартизанская, 8; ИНН 6413521870, ОГРН 1046401303860), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24; ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Саратовской области – Астанковой Е.А. по доверенности от 27.06.2013 № 02-11/3, Родионовой И.Н. по доверенности от 30.04.2013 № 02-11/2, Панкратовой О.П. по доверенности №02-11/16, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Родионовой И.Н. по доверенности от 15.04.2013 № 05-17/27, представителя Крестьянско-фермерского хозяйства «Восход» - Горелова М.А. по доверенности от 15.04.2013,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Крестьянско-фермерское хозяйство «Восход» (далее – КФХ «Восход», заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 07.11.2011 №10/43 о привлечении к налоговой ответственности.

В суде первой инстанции заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требования, заявив отказ от требований о признании недействительным оспариваемого решения в части оспаривания единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в размере 91367 руб., пени по ЕНВД в сумме 20918,09 руб. и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 18273,40 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 09 апреля 2013 года заявленные требования частично удовлетворены. Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 07.11.2011 №10/43 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 219 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 43,80 руб.; предложения уплатить налог на прибыль в сумме 4626,51 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 925,30 руб., предложения уплатить транспортный налог в сумме 7556,96 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1511,39 руб., предложения уплатить земельный налог в сумме 8453 руб., пени по земельному налогу в сумме 731,93 руб., штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1690,60 руб.

Производство по делу в части требования заявителя о признания недействительным решением Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области от 07.11.2011 №10/43 в части начисления и предложения уплатить ЕНВД в сумме 91367,00 руб., пени по ЕНВД в сумме 20918,09 руб., штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 18273,40 руб. прекращено в связи с отказом налогоплательщика от требований в указанной части. С налогового органа в пользу КФХ «Восход» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

КФХ «Восход» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

            Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены письменные отзывы, в которых инспекции возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, считает, решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

            Дополнительным решением Арбитражного суда Саратовской области от 08 мая 2013 года с Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области в пользу КФХ «Восход» взысканы судебные расходы по проведению экспертизы по данному делу в сумме 30000 руб., также с налогового органа в пользу общества с ограниченной ответственностью «Саратовское бюро судебных экспертиз» взысканы судебные расходы по проведению экспертизы по данному делу в сумме 21600 руб.

            Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области не согласилась с дополнительным решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит дополнительное решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе во взыскании судебных расходов по проведению экспертизы по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

            КФХ «Восход» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлен письменный отзыв, в котором налогоплательщик возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, считает, дополнительное решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

            В судебном заседании представители сторон поддержали свою позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка в отношении КФХ «Восход» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, НДС, ЕНВД, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, НДФЛ (налоговый агент) за период с 27.02.2009 по 31.07.2011, ЕСН за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №10/43 от 30.09.2011, которым зафиксированы выявленные нарушения.

 07.11.2011 Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области вынесено решение №10/43 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в общей сумме 255366,01 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль – 122589 руб., НДС – 91296,61 руб., ЕНВД – 18273,40 руб., транспортного налога – 5319,20 руб., земельного налога – 1690,60 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации – 14797,20руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации – 1400руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить  недоимку по налогам в общей сумме 1195844,03 руб., (налог на прибыль – 612945 руб., НДС – 456483,03 руб., ЕНВД – 91367 руб., транспортный налог – 26596 руб., земельный налог – 8453 руб.); пени в общей сумме 215090,91 руб. (налог на прибыль – 157363,04 руб., НДС – 32284,12 руб., ЕНВД – 20918,09 руб., НДФЛ, исчисляемый налоговым агентом – 200,60 руб., транспортный налог – 3593,13 руб., земельный налог – 731,93 руб.). 

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области №10/43 от 07.11.2011, КФХ «Восход» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от  07.11.2011 решение Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области №10/43 от 07.11.2011 оставлено без изменения.

КФХ «Восход», полагая, что решение налогового органа от №10/43 от 07.11.2011 в обжалуемой части, является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в судебном порядке.

Признавая недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 07.11.2011 №10/43 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 219 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 43,80 руб.; предложения уплатить налог на прибыль в сумме 4626,51 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 925,30 руб., предложения уплатить транспортный налог в сумме 7556,96 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки, штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1511,39 руб., предложения уплатить земельный налог в сумме 8453 руб., пени по земельному налогу в сумме 731,93 руб., штрафные налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1690,60 руб., суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа в указанной части не соответствует положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса Российской Федерации КФХ «Восход» в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной балансовой стоимости без учета переоценки.

Согласно пункту 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

По состоянию на 01.01.2011 на балансе КФХ «Восход» числится основное средство комбайн «Енисей»-950 с остаточной стоимостью 2536016,84 руб. Согласно договору купли-продажи № АМХ/08-17 от 30.10.2008 данный комбайн «Енисей»-950 был приобретен налогоплательщиком у ООО «Лигадизель», что подтверждается актом о приеме-передаче основных средств №1 от 10.11.2008, приложениями 1 и 2 к договору №АМХ/08-17 от 30.10.2008 (спецификация и цена товара, график платежей), счетом-фактурой №1064 от 10.11.2008 на сумму 3780000 руб., в том числе НДС 576610,17 руб. Оплата была произведена безналичным путем - перечислением денежных средств с расчетного счета.

По данному основному средству в 4 квартале 2008 года налогоплательщиком был предъявлен налоговый вычет по НДС в сумме 576610,17 руб., что подтверждается данными книги покупок за 4 квартал 2008 года и налоговой декларацией.

Из материалов дела следует, что КФХ «Восход» с 01.01.2011 перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (заявление peг. № 5532548 от 19.10.2010).

При переходе КФХ «Восход» с 01.01.2011 на упрощенную систему налогообложения НДС в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости основного средства, подлежал восстановлению в 4