Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2013 по делу n А57-2349/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-2349/2012

27 августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «26» августа 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А.,  Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ГАУ «Детский санаторно-оздоровительный лагерь центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок»,

на решение арбитражного суда Саратовской области от «27» июня 2013 года

по делу № А57-2349/2012 (судья А.В. Калинина),

по заявлению ГАУ «Детский санаторно-оздоровительный лагерь центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок»,

 к Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, Заместителю начальника Межрайонной ИФНС №11 по Саратовской области Крылатовой Н.В.,

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области - Шевченко Д.И.

от ГАУ «Детский санаторно-оздоровительный лагерь центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок»  -Рысин В.В.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Государственное автономное учреждение «Детский санаторно - оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» к МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, Заместителю начальника Межрайонной ИФНС № 11 по Саратовской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Крылатовой о признании недействительным решения № 8809 от 30 сентября 2011 года Заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Саратовской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Крылатовой, по результатам рассмотрения Акта камеральной налоговой проверки № 11697 от 19.08.2011 года Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок», о привлечении ГАУ «Орленок» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления ФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе Заявителя - в полном объеме, об отнесении на счет Заинтересованных лиц судебные расходы, связанные с рассмотрением арбитражным судом требований Заявителя.

Определением Арбитражного суда от 12 марта 2013 года по делу №А57-2349/2012 в порядке ст. 48 АПК РФ суд заменил Межрайонную ИФНС России № 11 по Саратовской области на Межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 27 июня заявленные требования учреждения удовлетворены в части, а именно снижены штрафные санкции по ч. 1 ст. 122 НК РФ до 2 794,40 руб., в удовлетворении остальной части требований отказано.

С вынесенным решением суда первой инстанции учреждение не согласилось и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить  решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела,  в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 06.05.2011 г. уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт от 19.08.2011 №11697.

По результатам рассмотрения материалов  налоговой проверки Инспекцией 30.09.2011 принято решение № 8809 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налогоплательщик в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ обратился с жалобой в УФНС по Саратовской области. Решением от 12.12.2011 г. апелляционная жалоба Государственного автономного учреждения Саратовской области «Детский санаторно-оздоровительный лагерь -центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» на решение №8809 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения. Решение №8809 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - утверждено.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №11 по Саратовской области №8809 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и Решением УФНС по Саратовской области от 12.12.2011 Государственное автономное учреждение «Детский санаторно - оздоровительный лагерь - центр подготовки и отдыха юных автомобилистов «Орленок» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что налоговым органом правомерно применена ставка земельного налога 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего ГАУ "Орленок" на праве постоянного бессрочного пользования.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процентов в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.

В проверяемом периоде ГАУ "Орленок" на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал земельный участок общей площадью 8,88 га, расположенный по адресу: Саратовская область, примерно в 4,4 км по направлению на восток от ориентира Марксовский район, здание администрации Марксовского муниципального образования, находящегося по адресу: г. Маркс, проспект Ленина, д. 18. Кадастровый номер земельного участка 64:20:014801:0194. Категория земель: земли особо охраняемых территорий и объектов, разрешенное использование: для объектов лечебно-оздоровительного назначения (оздоровительный комплекс "Орленок").

Согласно распоряжению Совета Министров РСФСР от 08.07.1976 N 1017-р земельный участок предоставлен  для размещения пионерского лагеря.

В 2007 году  земли пионерского лагеря "Орленок" я передана в постоянное бессрочное пользование Областному государственному учреждению отдыха и оздоровления детей "Загородный стационарный детский оздоровительный лагерь "Орленок".

Согласно статье 389 НК РФ  Не признаются объектом налогообложения, в том числе, земельные участки из состава земель лесного фонда

Однако  спорный земельный участок не относился к землям леса, а, следовательно, существует обязанность по уплате земельного налога.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ, п. 1 ст. 387 НК РФ данный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 Положения о земельном налоге, утвержденного решением муниципального Собрания Марксовского муниципального образования Саратовской области от 03.11.2005 N 58/374 (с изменениями от 31.10.2006 (в редакции, действовавшей до 15.12.2009) установлены ставки земельного налога, в том числе в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Согласно решению налогового органа налогоплательщику доначислена сумма земельного налога подлежащий уплате в бюджет за 2010 год 213972,0 руб.

В ходе проверки было установлено, что при исчислении суммы земельного налога подлежит применению налоговая ставка 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в соответствии с пунктом 1 Положения «О земельном налоге», утвержденного Решением муниципального Собрания Марксовского муниципального образования Саратовской области от 03.11.2005г. № 58/374.

Установив факт нахождения на территории оздоровительного лагеря (комплекса) "Орленок" всех объектов как нежилых зданий и строений, руководствуясь статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 15, 16, 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, суд пришел к обоснованному выводу о том, что спорный земельный участок не относится к жилой зоне; помещения, расположенные на территории оздоровительного лагеря не могут рассматриваться ни как объекты жилищного фонда, ни как объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан, относятся к рекреационной зоне (пункт 1 статьи 98 Земельного кодекса).

С учетом положений земельного, гражданского и налогового законодательства суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что земельные участки, занятые санаторно-курортными учреждениями, домами отдыха, летними дачами и дачами круглогодичного проживания, а также гостиницами (в том числе для преподавателей, студентов), летними и зимними базами отдыха, корпусами пионерских лагерей, пригодными для круглогодичного проживания, подлежат обложению земельным налогом по ставке не более 1,5%.

В апелляционной жалобе учреждение несогласно с выводами суда первой инстанции о  том, что строения помещения, расположенные на территории оздоровительного лагеря не могут рассматриваться ни как объекты жилищного фонда, ни как объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" дано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (в редакции, действовавшей до 01.01.2011 г.), согласно которой система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Судом первой инстанции установлено, что налогоплательщиком в материалы дела представлены копии свидетельств о государственной регистрации права, копий выписок из реестра объектов областного недвижимого имущества, копий выписок из единого государственного реестра объектов капитального строительства, копии технических паспортов на 12 объектов недвижимости, расположенных на территории оздоровительного лагеря "Орленок", согласно которым все объекты являются нежилыми зданиями и строениями.

В соответствии с частью 1 статьи 98 Земельного кодекса Российской Федерации земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан, относятся к рекреационной зоне.

Таким образом, ставка по земельному налогу 0.3 процента не может применяться обществом, так как, земельный участок не занят жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Для определения кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщика, в ходе проверки сделан запрос в ФГУ Земельная кадастровая палата по Саратовской области Марксовский филиал от 08.10.2010г. исх. №10-14/012582 о наличии земельных участков, находящихся в собственности или переданных в ведение (пользование) ГАУ «Орленок» с указанием кадастровой стоимости за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 г. Из ответа, полученного от ФГУ Земельная кадастровая палата по Саратовской области Марксовский филиал ФГУ Земельная кадастровая палата по Саратовской области (следует, что кадастровая стоимость земельного участка общей площадью 88800 кв.м., с кадастровым номером 64:20:014801:0194 составляет по состоянию на 01.01.2010 составляет 14264832 руб.

В связи с чем, доначисление налога в  размере 213972,20 руб., является правомерным.

Рассматривая  ходатайство о снижении размера штрафных санкций начисленных оспариваемым решением, суд первой инстанции правомерно снизил до 2 794,40 руб.

По мнению коллегии, данный размер штрафных санкций был определён в соответствии со ст.112, 114 НК РФ, в связи, с чем переоценки