Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 по делу n А06-4228/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-4228/2013

29 ноября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 ноября 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, путем использования систем видеоконференц-связи, организованной в порядке судебного поручения Арбитражным судом Астраханской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Астраханской области                  (ИНН 3006006822, ОГРН 1043002623399, адрес местонахождения: г. Астрахань,  ул. Яблочкова, 23)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 16 сентября 2013 года по делу № А06-4228/2013 (судья Винник Ю.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН 7708503727, ОГРН 1037739877295, адрес местонахождения: г. Москва, ул. Новая Басманная, 2)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Астраханской области (ИНН 3006006822, ОГРН 1043002623399, адрес местонахождения: г. Астрахань, ул. Яблочкова, 23)

о признании недействительным решения от 06.03.2013 №703 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Халяпина О.Г. по доверенности от 24.01.2013, Тютюнова С.А. по доверенности №227 от 09.11.2011,

налогового органа – Майборода Н.А. по доверенности №04-28/39 от 16.09.2013,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее – ОАО «РЖД», заявитель, Общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Астраханской области, налоговый орган, Инспекция) о признании решения от 06.03.2013 № 703 недействительным в части уплаты недоимки в сумме 1 284 089 руб., пени в сумме 41 169,39 руб.

Решением от 16 сентября 2013 года Арбитражный суд Астраханской области признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области от 06.03.2013 № 703.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходы по оплате госпошлины в сумме 2 000 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Астраханской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит: решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

ОАО «РЖД» считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ОАО «РЖД» в части деятельности филиала Астраханского территориального общего центра обслуживания - структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» является плательщиком налога на имущество согласно пункту 1 статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

25 октября 2012 года ОАО «РЖД» в части деятельности Астраханского территориального общего центра обслуживания - структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» представлен первичный налоговый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2012 года № 30180299, в котором применена пониженная налоговая ставка в размере 0,1 % на основные средства, приобретенные в 2010 и 2011 годах, на сумму более 100 миллионов рублей, на основании пункта 6 статьи 2 Закона Астраханской области по налогу на имущество и организации от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ (с изменениями и дополнениями от 30.03.2010 № 13/2010-ОЗ, от 29.11.2010 № 73/2010-ОЗ, от 14.12.2010 № 77/2010-ОЗ, от 31.10.2011 № 69/2011-ОЗ).

В ходе проведения камеральной проверки, налоговый орган пришел к выводу, что применению подлежала общая ставка налога 2,2%, поскольку примененная ОАО «РЖД» налоговая льгота прекратила свое действие с 01.01.2012.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.01.2013 № 6907.

06 марта 2013 года, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 25.01.2013 № 6907 Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области принято решение № 703 об отказе в привлечении ОАО «РЖД» к налоговой ответственности на основании статьи 109 НК РФ.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на имущество в сумме 1 284 089, 00 рублей и начислены пени в сумме 41 169, 39 рублей.

Не согласившись с указанным решением Инспекции ОАО «РЖД» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 25.04.2013 № 69-Н, решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области от 06.03.2013 № 703 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

ОАО «РЖД» не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что поскольку условия для предоставления Обществу налоговой льготы были выполнены им в 2010 - 2011 годах, то есть в период действия Закона Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ «О налоге на имущество организаций», введение с 01.01.2012 нового правового регулирования в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ не могло отменить ранее предоставленные юридические гарантии стабильности возникших правоотношений и ухудшить правовое положение Общества. Указанное новое правовое регулирование не относится к спорным правоотношениям с участием Общества и применимо лишь к налоговым правоотношениям, которые будут возникать в связи с приобретением налогоплательщиками основных средств после 01.01.2012.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.   

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В пункте 1 статьи 372 НК РФ указано, что налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 этой статьи при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Законом Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ «О налоге на имущество организаций» на территории Астраханской области установлен налог на имущество организаций, определены ставки налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 3 части 6 статьи 2 Закона Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ была установлена налоговая ставка в отношении приобретенного (вновь созданного) и (или) введенного в эксплуатацию в текущем налоговом периоде имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств, в размере 0,1% в течение трех последовательных налоговых периодов, если стоимость указанного имущества в сумме составляет более 100 000 000 руб., и если ранее оно не являлось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на территории Астраханской области.

Законом Астраханской области от 14.12.2010 № 77/2010-ОЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона Астраханской области «О налоге на имущество организаций» признаны утратившими силу части 6 и 7 статьи 2 Закона Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Астраханской области от 14.12.2010 № 77/2010-ОЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона Астраханской области «О налоге на имущество организаций» настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Закон Астраханской области от 14.12.2010 № 77/2010-ОЗ опубликован в «Сборнике законов и нормативных правовых актов Астраханской области» от 16.12.2010 № 54.

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Пунктом 1 статьи 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В связи с изложенным, Закон Астраханской области от 14.12.2010 № 77/2010-ОЗ вступил в законную силу с 01.01.2012.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 01.07.1999 № 111-О, от 07.02.2002 № 37-О, от 04.12.2003 № 445-О, новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно указал, что данный Закон применяется только к отношениям, возникшим после 01.01.2012.

По настоящему делу установлено, что ОАО «РЖД» в лице Приволжской железной дороги исчисляло налог за 3 квартал 2012 года по имуществу стоимостью более 100 000 000 руб., приобретенному в 2010 году и 2011 году по ставке 0,1%.

Следовательно, поскольку имущество Обществом приобретено до 01.01.2012 года и три последовательных налоговых периода не пришло, налогоплательщик правомерно воспользовался льготой предоставленной  пунктом 3 части 6 статьи 2 Закона Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ в 3 квартале 2012 года.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 05.09.2013 года № А06-112/2013.

Однако суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.

Заявителем решение налоговой инспекции  от 06.03.2013 № 703 оспаривается в части уплаты недоимки в сумме 1 284 089 руб., пени в сумме 41 169,39 руб., на что указано и в решении суда первой инстанции.

В части отказа в привлечении Общества к налоговой ответственности решение налогового органа налогоплательщиком не оспаривалось. Требования в суде первой инстанции Обществом не уточнялись.

Суд же первой инстанции признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.

Таким образом, суд вышел за рамки заявленных требований. Подлежит признанию недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области о признании от 06.03.2013 № 703 в части доначисления и предложения ОАО «РЖД» уплатить налог на имущество в сумме 1 284 089 руб., пени в сумме 41 169,39 руб.

В части взыскания с Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в пользу Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходов по оплате госпошлины в сумме 2 000 рублей решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 16 сентября 2013 года по делу № А06-4228/2013 изменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области № 703 от 06.03.2013 года.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Астраханской области от 06.03.2013 № 703 в части доначисления и предложения ОАО «РЖД» уплатить налог на имущество в сумме 1 284 089 руб., пени в сумме 41 169,39 руб.

В части взыскания с Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области в пользу Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходов по оплате госпошлины в сумме 2 000 рублей решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                                     Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                      А.В. Смирников

М.Г. Цуцкова