Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу n А42-3672/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

30 сентября 2014 года

Дело №А42-3672/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     23 сентября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 сентября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Тихоновой Н.И.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Соколова И.В. – доверенность от 13.01.2014 № 14-27/000459

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-20317/2014, 13АП-20318/2014)  ООО "Завод Ремстроймаш", ИФНС России по г. Мурманску на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 14.07.2014 по делу № А42-3672/2012 (судья Кабикова Е.Б.), принятое

по заявлению ООО "Завод Ремстроймаш"

к ИФНС России по г. Мурманску

о признании недействительным в части решения №02.1-34/01320 от 03.02.2012

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Завод Ремстроймаш» (ОГРН 1085190000191, адрес регистрации: улица Промышленная, дом 20, город Мурманск, 183034; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (ОГРН 1045100223850, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 4, город Мурманск, 183038; далее - Инспекция, налоговый орган) № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неправомерного доначисления:

- налога на прибыль организаций за 2008-2009г.г. в сумме 1 618 124 руб. с соответствующей суммой пени;

- налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2008-2009г.г. в сумме 1 527 965 руб. с соответствующей суммой пени;

- налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2008-2009г.г. в сумме 390 095 руб. с соответствующей суммой пени;

- налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в общей сумме 460 614 руб.;

- налоговой санкции, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, в общей сумме 77 724 руб.;

- налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в сумме 600 руб.

Решением суда от 14.07.2014 заявленные требование удовлетворены частично. Признано недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2008 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду завышения расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму расходов по приобретению электрической энергии в размере 486 823 руб.; доначисления налога на прибыль организаций за 2008 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду завышения внереализационных расходов на сумму безнадёжных долгов, по которым истёк срок исковой давности, в размере 315 196 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость за 3-й квартал 2008 года в сумме 427 118 руб. с соответствующей суммой пени и налоговой санкции по операции реализации части административно-бытового корпуса общей площадью 258,8 кв.м., расположенного по адресу: улица Промышленная, дом 20, город Мурманск; доначисления налога на добавленную стоимость за 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2009 года в сумме 661 791 руб. 68 коп. с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду неправомерного исключения из состава налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе стоимости работ (услуг) по поставке и установке отопительного оборудования, оказанных обществом с ограниченной ответственностью «ЮКОН». В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

            Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить.

Общество, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, в части:

-           доначисления налога на прибыль организаций за 2008 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду занижения доходов, связанных с реализацией части административно-бытового корпуса, общей площадью 258,8 кв.м., расположенного по адресу: г.Мурманск, ул.Промышленная, 20 на сумму 2 372 882,0 руб.

- доначисления налога на прибыль организаций за 2008 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду завышения расходов, связанных с производством и реализацией, за 2008 год на сумму расходов по оплате стоимости работ (услуг) по ремонту кровли здания, разделению помещений, утеплению производственных помещений, оказанных ООО «РУМБ-Норд», в размере 2 232 617 руб.

- доначисления НДФЛ за 2008 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкции по эпизоду не включения в налоговую базу Рудюка Б.П. суммы документально не подтверждённых расходов в размере 2 800 000руб.

            В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда в обжалуемой части отменить, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика.

            Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы своих представителей не направило. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

            Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО «Завод Ремстроймаш» зарегистрировано 10.01.2008 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1085190000191 (том 1 л.д. 60), является правопреемником ОАО «Завод Ремстроймаш» (ОГРН 1025100852699) реорганизованного в форме преобразования в ООО «Завод Ремстроймаш» (том 1 л.д. 47 оборот).

В качестве налогоплательщика ООО «Завод Ремстроймаш» состоит на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, имеет ИНН 5190178045 (том 1 л.д. 61).

В период с 02.09.2011 по 02.11.2011 Инспекцией на основании решения заместителя начальника налогового органа № 153 от 02.09.2011 с изменениями, внесёнными решениями № 158 от 07.09.2011, № 168 от 23.09.2011, № 183 от 11.10.2011, была проведена выездная налоговая проверка ООО «Завод Ремстроймаш» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, а также по страховым взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьёй 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьёй 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 02.2-34/318 от 23.12.2011 (том 1 л.д. 71-109).

На акт выездной налоговой проверки Общество представило возражения от 20.01.2012 (том 11 л.д. 65-72).

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки и представленные Обществом возражения, 03.02.2012 заместитель начальника Инспекции вынес решение № 02.1-34/01320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 2 л.д. 1-50), в соответствии с которым Обществу предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций в общей сумме 1 618 124 руб., в том числе за 2008 год - 1 313 785 руб. и за 2009 год - 304 339 руб.;

- НДС за 2008 год в общей сумме 851 258 руб., в том числе за 1-й квартал 2008 года - 1 279 руб., за 2-й квартал 2008 года - 267 388 руб., за 3-й квартал 2008 года - 574 351 руб., за 4-й квартал 2008 года - 8 240 руб.;

- НДС за 2009 год в общей сумме 676 707 руб., в том числе за 1-й квартал 2009 года - 3 361 руб., за 2-й квартал 2009 года - 86 336 руб., за 3-й квартал 2009 года - 296 774 руб., за 4-й квартал 2009 года - 290 236 руб.;

- налог на имущество организаций за 2008 год в сумме 834 руб.;

- транспортный налог за 2008 год в сумме 266 руб.

За несвоевременную уплату налогов Обществу в соответствии со статьёй 75 НК РФ по состоянию на 03.02.2012 начислены пени, в том числе:

- по налогу на прибыль организаций в сумме 496 605 руб.;

- по НДС в сумме 451 382 руб.;

- по НДФЛ в сумме 165 924 руб.;

- по налогу на имущество организаций в сумме 8 руб.;

- по транспортному налогу в сумме 6 руб.

Одновременно решением № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 Общество привлечено к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 323 625 руб., в том числе за 2008 год - 77 250 руб. и за 2009 год - 246 375 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2008-2009г.г. в виде взыскания штрафа в сумме 136 989 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций за 2008 год в виде взыскания штрафа в сумме 167 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога за 2008 год в виде взыскания штрафа в сумме 53 руб.;

- по статье 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме 78 175 руб.;

- по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений за 2008 год в виде взыскания штрафа в сумме 800 руб.

Не согласившись с решением № 02.1-34/01320 от 03.02.2012, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (том 31 л.д. 30-37).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 158 от 27.04.2012 решение Инспекции № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 оставлено без изменения (том 2 л.д. 61-78).

Посчитав решение Инспекции № 02.1-34/01320 от 03.02.2012 в оспариваемой заявителем части незаконным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Проверкой правильности формирования доходов от реализации установлено, что ООО «Завод Ремстроймаш» в нарушение ст. 23, ст. 247, 248, 249 НК РФ занизило доходы от реализации за 2008 год в связи с неотражением в налоговом регистре по учету доходов от реализации операций по реализации части административно-бытового корпуса, общей площадью 258,8 кв.м., расположенного по адресу: г.Мурманск, ул.Промышленная, 20 на сумму 2 372 882,0 руб.

По вопросу занижения дохода от реализации за 2008 год в связи с неотражением в налоговом регистре по учёту доходов от реализации операций по реализации части административно-бытового корпуса, общей площадью 258,8 кв.м., расположенного по адресу: город Мурманск, улица Промышленная, дом 20, на сумму 2 372 882 руб. (кроме того НДС 427 118 руб.).

Как следует из оспариваемого решения и подтверждается материалами дела, ОАО «Завод Ремстроймаш» (с 10.01.2008 ООО «Завод Ремстроймаш») (Продавец) 28.02.2006 заключило с ООО «Протек-Северозапад» (Покупатель) предварительный договор купли-продажи доли недвижимого имущества, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателю недвижимое имущество, принадлежащее ему на основании Плана приватизации Мурманского государственного ремонтно-механического завода «Ремстроймаш», утверждённого Председателем комитета по управлению госимуществом 14.12.1992 (том 2 л.д. 108).

В соответствии с пунктом 1.3. договора б/н от 28.02.2006 объектом, передаваемым в собственность Покупателю по Договору, является часть административно-бытового корпуса, расположенного по адресу: город Мурманск, ул. Промышленна, дом 20. Инвентарный номер объекта по данным технического паспорта 12428.

В соответствии с пунктом 3.1. договора б/н от 28.02.2006 цена объекта по настоящему Договору составляет 2 800 000 руб., в том числе НДС 427 118 руб. 64 коп.

Со стороны ООО «Завод Ремстроймаш» договор б/н от 28.02.2006 подписан генеральным директором Копытовым М.Ю., со стороны ООО «Протек-Северозапад» директором Штангом Ю.В.

Государственная регистрация предварительного договора б/н от 28.02.2006 Управлением Росреестра по Мурманской области не производилась, что заявителем в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Завод Ремстроймаш» представило договор купли-продажи недвижимого имущества б/н от 05.05.2008 с отметкой Управления Росреестра по Мурманской области о государственной регистрации права собственности от 09.09.2008 (том 2 л.д. 109-111) и Акт приёма-передачи недвижимого имущества к договору купли-продажи б/н от 05.05.2008, составленный 05.05.2008 (том 2 л.д. 112).

В соответствии с пунктами 1.1., 1.1.1. договора б/н от 05.05.2008 ООО «Завод Ремстроймаш» (Продавец) продаёт, а ООО «Протек-Северозапад» (Покупатель) покупает часть административно-бытового корпуса, общей площадью 258,8 кв.м., расположенного по адресу: город