Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А26-1998/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

14 октября 2014 года

Дело №А26-1998/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     07 октября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  14 октября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Загараевой Л.П., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  Бебишевой А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Жданович И.С. по доверенности от 09.01.2014; Лебедева Т.Е. по доверенности от 01.04.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-19532/2014)  ФКУ "Лечебное исправительное учреждение № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.06.2014 по делу № А26-1998/2014 (судья Ильющенко О.В.), принятое

по заявлению ФКУ "Лечебное исправительное учреждение № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия"

к МИФНС № 2 по РК о признании недействительным в части решения № 30 от 10.12.2013

установил:

Федеральное казенное учреждение «Лечебное исправительное учреждение № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия» (ОГРН: 1021000920874; далее – учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия (ОГРН: 1041000960000; далее – инспекция, налоговый орган) № 30 от 10.12.2013 в части доначисления  НДС за 2010, 2011 года в сумме 972 610,61 рубль, соответствующих пени и налоговых санкций, по эпизоду, связанному с реализацией товаров чрез магазин, расположенный на территории жилой зоны исправительного учреждения.

Решением суда первой инстанции  от 19.06.2014 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе учреждение, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представители инспекции с жалобой  не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Учреждение, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам поверки составлен акт № 28 от 05.11.2013 и вынесено решение № 30 от 10.12.2013, которым учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в сумме 17 060 руб. Размер штрафа с учетом наличия смягчающих ответственность учреждения обстоятельств уменьшен налоговым органом в 10 раз по сравнению с размером, установленным указанной статьей НК РФ.

Указанным решением учреждению доначислен НДС за 2010, 2011 года в сумме 1 277 589 руб., начислены пени в сумме 326 627,96 руб.

Апелляционная жалоба  налогоплательщика  решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 14.02.2014 № 13-11/01516а оставлена без удовлетворения.

Считая  решение инспекции не соответствующим требованиям  налогового законодательства и  нарушающим права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с  заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал на отсутствие правовых оснований для применения к спорным операциям положений подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Апелляционный суд, исследовав  материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в 2010, 2011 году учреждение осуществляло, в том числе розничную торговлю в  двух объектах стационарной торговой сети: в здании магазина, расположенного на территории жилой зоны исправительного учреждения и предназначенного для продажи товаров первой необходимости осужденным, и в здании магазина, расположенного в п. Верхний. Учреждение осуществляло реализацию товаров, приобретенных у различных поставщиков на основании договоров поставки, а также полученных по договорам комиссии.

При осуществлении операций по реализации покупных товаров (по договорам поставки и комиссии) населению и осужденным учреждение в проверяемом периоде считало себя освобожденным  от налогообложения НДС в соответствии  с пп. 2 п. 3  ст. 149 НК РФ, не применяло положений  пунктов 6, 7 статьи 168 НК РФ и не включало  НДС в  розничную цену товара.

В налоговый декларациях по НДС выручка от реализации товара (комиссионное вознаграждение) не включалась в состав налоговой базы, налог на добавленную стоимость не исчислялся и не уплачивался.

Поскольку учреждение неправомерно в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 156 НК РФ не включило   в состав налоговой базы  по НДС сумму комиссионного вознаграждения, а также выручку от реализации товаров через магазины (за исключение выручки от реализации товаров  собственного производства (мясная продукция) и почтовой продукции (почтовые марки и маркированные конверты)), налоговым органом произведено доначисление НДС в сумме 1 277 589 рублей, в том числе  по  магазину, расположенному на территории жилой зоны исправительного учреждения, в сумме 972 610,61 рубль, по магазину, расположенному в п. Верхний, 304 978,39 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Для применения  положений указанной нормы следует установить, являются ли выполнение работ и оказание услуг  исключительными полномочиями государственного органа.

В силу ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473 "Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы уголовно-исполнительная система включает в себя учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных.

Согласно пункту 13 Указа Президента РФ от 09.03.2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" - образована Федеральная служба исполнения наказания, с передачей ей функций Министерства юстиции РФ по обеспечению исполнения уголовных наказаний, содержания подозреваемых, обвиняемых, подсудимых и осужденных.

В соответствии с Положением, утвержденным приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 25.03.2005 № 172, федеральное государственное учреждение «Лечебное исправительное учреждение № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия» является лечебным исправительным учреждением для содержания осужденных, больных туберкулезом, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы на период их лечения. Приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 04.02.2011 № 62 тип учреждения изменен на федеральное казенное учреждение и утвержден его устав.

Таким образом, лечебные исправительные учреждения как федеральные казенные учреждения выполняют функции государственного органа в публично-властных отношениях, связанных с исполнением наказания.

На основании п. 1 ст. 88 УИК РФ осужденные к лишению свободы могут приобретать продукты питания и предметы первой необходимости по безналичному расчету за счет средств, заработанных в период отбывания наказания, а также за счет получаемых пенсий, социальных пособий и денежных переводов.

Пунктом 100 Правил внутреннего распорядка исправительных учреждений (утверждены приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 03.11.2005 № 205) установлено, что для продажи осужденным продуктов питания, вещей и предметов в исправительных учреждениях организуются магазины, работающие ежедневно, за исключением выходных и праздничных дней. Осужденные вправе пользоваться этими магазинами во время, отведенное распорядком дня, с учетом очередности (по отрядам и бригадам) по безналичному расчету.

Пунктом 3.24 Положения, утвержденного приказом Федеральной службы исполнения наказаний от 25.03.2005 № 172, было установлено, что федеральное государственное учреждение «Лечебное исправительное учреждение № 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Карелия» устанавливает и обеспечивает порядок приобретения и хранения осужденными продуктов питания и предметов первой необходимости. Уставом учреждения определены цели деятельности учреждения, в том числе создание осужденным условий содержания, соответствующих положениям федеральных законов и иных нормативных правовых актов.    

Из указанных выше нормативных положений следует, что к полномочиям исправительных учреждений отнесено обеспечения порядка приобретения  и хранения осужденными продуктов и товаров первой необходимости, а не  организация магазинов для продажи осужденным предметов первой необходимости.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что реализация  товаров осужденным  через магазин, не относится к исключительным полномочиям учреждения, поскольку исходя из вышеуказанных нормативных актов, к исключительным полномочиям  исправительного учреждения относится только обеспечения порядка приобретения  и хранения осужденными продуктов и товаров первой необходимости.

 В материалы дела ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни в апелляционном суде  учреждением не предоставлено  доказательств  подтверждающих, что оказание услуг по розничной продаже осужденным  продуктов питания и товаров первой необходимости  не вправе принимать на себя никакие иные лица, не входящие в систему исправительных учреждений.

Поскольку данное обстоятельство налогоплательщиком не доказано, реализация товаров осужденным не может быть признано исключительными полномочиями исправительных учреждений, входящих в систему органов государственной власти.

Пунктом 16 статьи 14 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» учреждениям, исполняющим наказания, предоставлено право  осуществлять предпринимательскую и иные виды деятельности для обеспечения жизнедеятельности учреждений, исполняющих наказания, и привлечения осужденных к труду.

Организация розничной продажи  осужденным товаров через собственный магазин относится  к предпринимательской деятельности учреждения исполнения наказания, в связи с чем подлежат налогообложению в общем порядке.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции сделан правильный вывод, что  положения п. 4 ч. 2 ст. 146 НК РФ не подлежат применению к рассматриваемым отношениям.

Суд первой инстанции также правомерно отклонил  доводы  налогоплательщика о правомерности применения подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из указанных норм НК РФ следует, что учреждение имеет право на льготу, установленную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, при реализации товаров, работ и услуг, которые им произведены.

В силу подпункта 11 пункта 3 статьи 149 названного Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Материалами дела установлено, что Учреждением с предпринимателем Щепелин Ю.С. (договор комиссии), ООО «Хоз-бизнес» (договор поставки), ООО «Парфюм – Карелия» (договор поставки), ООО «Офис-сервис» (договор поставки), предпринимателем Хромцовым В.А. (договор поставки), ООО «Олиан» (договор поставки) заключены