Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2014 по делу n А26-6017/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

15 декабря 2014 года

Дело №А26-6017/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     10 декабря 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 декабря 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  Уваровой А.С.

при участии: 

от истца (заявителя): Козловский Н.В. – доверенность от 24.04.2014 № 52

от ответчика (должника): Емельян Е.А. – доверенность от 09.01.2014 № 05-03/0043

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-25719/2014)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 16.09.2014 по делу № А26-6017/2014 (судья Гарист С.Н.), принятое

по заявлению Государственного автономного профессионального образовательного учреждения Республики Карелия «Северный колледж» "СЕВЕРНЫЙ КОЛЛЕДЖ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия

о признании незаконным решения от 31.03.2014 № 6 в части

установил:

Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение Республики Карелия «Северный колледж» (далее - колледж, ГАПОУ РК «Северный колледж») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.03.2014 №6 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 376055 руб.00 коп., соответствующих пеней и штрафных санкций.

Решением суда от 16.09.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель учреждения возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Карелия от 14.11.2013 №28 проведена выездная налоговая проверка государственного автономного профессионального образовательного учреждения Республики Карелия «Северный колледж» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления  налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.10.2013, по вопросам ведения учета доходов и налога на доходы физических лиц, полноты, достоверности и своевременности представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 24.02.2014 №6 и после рассмотрения возражений колледжа  вынесено решение от 31.03.2014 №6 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за занижение НДС в виде штрафа в размере 633 руб. 00 коп. Этим решением колледжу начислены пени по НДС в сумме 67515 руб. 82 коп.; заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 520488 руб. 00 коп.

24.04.2014 колледж обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия на решение от 31.03.2014 №6, которая решением от 05.06.2014 №13-11/05338с удовлетворена в части: а именно: уменьшена сумма доначисленного НДС в сумме 1780 руб. 00 коп; отменена сумма штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2 квартал 2011 года по сроку 22.08.2011 в размере 260 руб.00 коп.; уменьшена сумма пени в сумме 4601 руб. 20 коп. Апелляционная жалоба удовлетворена по эпизоду включения колледжем в состав операций, освобожденных от уплаты НДС, выручки по обучению пользователей ЭВМ.

 Колледж не согласился с решением налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Согласно апелляционной жалобе основаниями для начисления НДС в сумме 393858 рублей за 1-3 кварталы 2011 года явились выводы налогового органа о нарушении Колледжем пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154, п.2 ст. 153 НК РФ и неправомерном включении выручки, полученной от осуществления деятельности по договорам на обучение безработных граждан, заключенным с Министерством труда и занятости Республики Карелия, в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» в редакции, действовавшей в оспариваемый период, в Российской Федерации реализуются следующие образовательные программы:

1,) общеобразовательные (основные и дополнительные); .     2) профессиональные (основные и дополнительные); 3) профессиональной подготовки.

Обучение безработных граждан Колледжем в период с 01.01.2011 г. по 01.10.2011 г. было организовано r рамках образовательной программы профессиональной подготовки.

Подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции, действующей до 1 октября 2011г.) определено, что освобождаются от налогообложения реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Таким образом, в данном подпункте перечень образовательных программ, реализация которых освобождена от налогообложения, не поименован, а основанием для освобождения от налогообложения указана реализация услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

По смыслу данного подпункта, с учётом ч,1 ст, 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», обучение по общеобразовательным, профессиональным программам, а также программам профессиональной подготовки является реализацией услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса. Ни одна из указанных программ данным подпунктом не исключена из перечня услуг в сфере образования, реализация которых освобождается от налогообложения, исключением являются лишь консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений.

Общеобразовательные, а также профессиональные программы, в соответствии с ч.1. ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», могут быть как основными, так и дополнительными. В связи с этим в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ приведено уточнение, в соответствии с которым направление основного и направление дополнительного образования, указанные в лицензии, подлежат освобождению от налогообложения.

Отсутствие разделения программ профессиональной подготовки, в соответствии с ч.1. ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», на основные и дополнительные, не является свидетельством того, что реализация данных программ была исключена законодателем из состава операций, освобождённых в соответствии подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения.

Основные требования по организации профессионального обучения безработных граждан по программам профессиональной подготовки, а также программам переподготовки и повышения квалификации определяются Постановлением Минтруда РФ № 3, Минобразования РФ № 1 от 13.01.2000 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки безработных граждан и незанятого населения».

В соответствии с п. 1 Положения об организации профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки безработных граждан и незанятого населения» «профессиональная подготовка, повышение квалификации и переподготовка (далее - профессиональное обучение) безработных граждан и незанятого населения являются важнейшим фактором активной политики занятости населения и направлены на развитие трудовых ресурсов, обеспечение продуктивной, свободно избранной занятости граждан,   усиление   их   социальной   защищенности   посредством   повышения   роста профессионального  мастерства профессиональной        мобильности  и конкурентоспособности на рынке труда».

В соответствии с п. 4.9.10 указанного Положения профессиональное обучение безработных граждан и незанятого населения должно носить интенсивный и, как правило, краткосрочный характер, может осуществляться по очной и очно - заочной (вечерней) формам обучения; может быть курсовым (групповым) или индивидуальным. В зависимости от вида и формы профессиональное обучение должно включать в себя теоретический курс, производственное обучение (производственную практику) и при необходимости стажировку и осуществляться на учебно - производственной базе образовательных учреждений, организаций, а также на рабочих (учебных) местах организаций независимо от организационно - правовой формы на основе договоров, заключаемых с ними органами по вопросам занятости.

Заканчивается профессиональное обучение безработных граждан их аттестацией, проводимой в установленном порядке образовательными учреждениями, организациями. Лицам, прошедшим соответствующее обучение в полном объеме и аттестацию после обучения, образовательными учреждениями выдаются документы установленного образца (п.5 Положения).

Таким образом, требования к организации и осуществлению профессионального обучения безработных граждан согласно Постановлению Минтруда РФ № 3. Минобразования РФ № 1 от 13.01.2000 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки безработных граждан и незанятого населения» были схожими как для программам профессиональной подготовки, так и для программ профессиональной переподготовки и программ повышения квалификации, которые являются программами дополнительного профессиональным образования.

Обучение Колледжем безработных граждан в оспариваемый период осуществлялось с соблюдением требований, указанных в Постановлении Минтруда РФ № З.Минобразования РФ № 1 от 13.01.2000г.

С 01 октября 201) года вступила в силу новая редакция пп.14 п.2 ст. !49 НК РФ в соответствии с которой, освобождается от налогообложения реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

В отличие от предыдущей редакции, в данной редакции законодателем указывается конкретный перечень образовательных программ, реализация которых освобождается от налогообложения. Таким образом, появление упоминания в указанной редакции о программе профессиональной подготовки, как о программе, освобождаемой от налогообложения, свидетельствует не о желании законодателя дополнить подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ новой операцией, освобождаемой от налогообложения, а о его стремлении привести текст редакции подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ в соответствие с частью 1 статьи 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все -элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Апелляционная инстанция считает, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства в результате исследования и оценки, имеющихся в нем доказательств, не допустил нарушений норм материального и процессуального права, в связи с чем, основания для отмены решения от 16.09.2014 и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Республики Карелия  от 16.09.2014 по делу №  А26-6017/2014  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 О.В. Горбачева