Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу n А21-7048/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 апреля 2015 года

Дело №А21-7048/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     09 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 апреля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Лопато И.Б.

при ведении протокола судебного заседания:  Бебишевой А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4396/2015)  ГУ УПФР в Светловском ГО К/О (межрайонное) на решение Арбитражного суда  Калининградской области от 25.12.2014 по делу № А21-7048/2014 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ОАО " Западная верфь "

к ГУ УПФР в Светловском ГО К/О (межрайонное) о признании решений недействительными

установил:

Открытое акционерное общество «Западная Верфь» (ОГРН 1113926040062; далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Светловском городском округе Калининградской области (межрайонное) (ОГРН 1023902095139, далее - заинтересованное лицо, Управление, Фонд) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 02.07.2014 № 049 011 14 РВ 0000309, о признании недействительным решения о привлечении плательщика к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 02.07.2014 № 049/011/002-2014.

Решением суда первой инстанции от 25.12.2014 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе  Управление, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований.

Стороны, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Управлением проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, а также сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 28.10.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлены акт выездной проверки от 26.05.2014 № 049 011 14АВ 0000734 и акт выездной проверки сведений индивидуального (персонифицированного) учета от 26.05.2014 № 04901114АВ0000734-2.

            По итогам рассмотрения материалов проверки  Управлением приняты решения:

от 02.07.2014 № 049 011 14 РВ 0000309 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 2 697,35 рублей; начислены пени в сумме 458,36 рублей; предложено уплатить недоимку в общей сумме 13 486,75 рублей, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 10 975 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 2 511,75 рублей;

от 02.07.2014 № 049/011/002-2014  о привлечении плательщика к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Указанным решением Общество  привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованном лице в виде штрафа в сумме 253 рублей.

Считая решения Управления не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал на отсутствие у Фонда правовых оснований для доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Основанием для доначисления страховых взносов, пени и санкций по решению  от 02.07.2014 № 049 011 14 РВ 0000309, явился вывод  Фонда о том, что Обществом в нарушение ст. 8 Закона № 212-ФЗ не включены в базу для начисления страховых взносов:

начисленные ежемесячные авансовые платежи по договорам подряда, заключенным между обществом и Чикалевой О.В., в сумме 47 850 рублей и не исчислены страховые взносы за 2012-2013 годы в сумме 12 967,35 рублей, пени в сумме 440,70 рублей, штраф в сумме 2 593,47 рублей;

выплаты суточных при однодневной командировке в город Москву генеральному директору Лаптеву С.А. в размере 700 рублей за апрель 2012 года и в размере 700 рублей за апрель 2013 года, и не исчислило страховые взносы за 2012-2013 годы в общей сумме 519,4 рублей, пени в сумме 17,66 рублей, штраф в сумме 103,88 рублей.

Материалами дела установлено, что между обществом (заказчиком) и Чикалевой О.В. (подрядчиком) заключены договоры подряда:

- № П/07-12 от 01.08.2012 на сумму 20 000 рублей, срок окончания договора 31.12.2012;

- № П/08-13 от 09.01.2013 на сумму 31 000 рублей, срок окончания договора 31.08.2013;

- № П/10-13 от 02.09.2013 на сумму 16 000 рублей, срок окончания договора 31.12.2013.

Проверкой установлено, что заказчик осуществлял выплату подрядчику ежемесячные авансовые платежи, при этом исчисление страховых взносов  осуществлял в том отчетном периоде, когда был выполнен каждый договор подряда. В указанных периодах Обществом  осуществлялось отражение начисленных страховых взносов в отчетности в ПФР и ФФОМС.

Исчисленные с выплаченных денежных средств по договорам подряда страховые взносы  в полном объеме перечислены в соответствующие бюджеты:

за 4 квартал 2012 г. - ПФР страховая часть платежным поручением № 337 от 25.12.2012; ФФОМС - платежным поручением № 339 от 25.12.2012;

за 3 квартал 2013 г. - ПФР страховая часть платежным поручением № 205 от 03.09.2013 г.; ФФОМС - платежным поручением № 207 от 03.09.2013 г.;

за 4 квартал 2013 г. - ПФР страховая часть платежным поручением № 299 от 16.12.2013; ФФОМС - платежным поручением № 297 от 16.12.2013.

 Не оспаривая факт  исчисления и перечисления  страховых взносов с выплаченных по договорам подряда  денежных средств, Фонд полагает, что  Обществом  занижена база  в связи с невключением ежемесячных авансовых взносов, выплаченных в период с августа 2012 года по декабрь 2013 года.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в части взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В силу п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик, в данном случае - физическое лицо) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом в предусмотренных договором случаях подрядчик вправе получить аванс за работу, которая еще не окончена (ст. 711 ГК РФ).

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов - организацией (пункт 1 статьи 11 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, сумма аванса, выплаченная физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор (договор подряда), облагается страховыми взносами, кроме взносов в ФСС РФ на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в Фонд, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера).

При этом,  аванс не может рассматриваться как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги). Источник дохода (налоговый агент) в таком случае должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета (Определение ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 по делу N А71-12013/2010-А19).

Однако положения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ прямо не связывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с фактом получения работником дохода.

Следовательно, факт выполнения работ по договору подряда и их принятия по акту приема-передачи в целях определения объекта обложения страховыми взносами правового значения не имеет.

Позицией Президиума ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 23.06.2009 N 1446/09, о том, что на авансы по таким договорам ЕСН не начисляется, при исчислении страховых взносов к рассматриваемым правоотношениям применению не подлежит, поскольку  она была основана на том, что согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения по ЕСН те выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и авансы в такие расходы не включаются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

При этом, в Федеральном законе N 212-ФЗ, регулирующем правила исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды, норма, аналогичная п. 3 ст. 236 НК РФ, отсутствует.

На основании изложенного, Управлением в ходе проверки сделан правильный вывод о нарушении Обществом  ст. 8 Закона № 212-ФЗ, выразившемся в невключении  в базу для исчисления страховых взносов авансовых платежей, выплаченных по договорам подряда физическому лицу.

Вместе с тем, основания для начисления  страховых взносов  по результатам проверки у Фонда отсутствовали по следующим основаниям.

Расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона 212-ФЗ).

Частями 3, 4 ст. 15 Закона 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Исчисленные таким образом страховые взносы подлежат уплате не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона 212-ФЗ).

Установленное в ходе проверки нарушение Общества фактически состоит в неисчислении и неуплате страховых взносов за каждый из месяцев в период с августа 2012 по декабрь 2013 как внутри отчетного периода (квартала), так и до 4 квартала 2012 года.

Вместе с тем по итогам 2012 и 2013 годов исчисление и уплата страховых взносов произведена в полном объеме.

В ходе проверки установлена несвоевременная уплата ежемесячных платежей, при этом неуплата страховых взносов по итогам расчетных периодов - 2012, 2013 гг. не установлена.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает правильным вывод суда первой инстанции с учетом выявленного правового регулирования, что полное исчисление и уплата страховых взносов с выплаченных денежных средств по договорам подряда,