Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2015 по делу n А26-6639/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

05 мая 2015 года

Дело №А26-6639/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     28 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 мая 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Дмитриевой И.А., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Корнилов Д.Г. по доверенности от 08.04.2015

от заинтересованного лица: Лебедева Л.А. по доверенности от 20.01.2015, Юрьева С.В. по доверенности от 12.01.2015, Рябова Н.Ю. по доверенности от 26.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-5203/2015)  ИФНС по г. Петрозаводску на решение Арбитражного суда  Республики Карелия от 14.01.2015 по делу № А26-6639/2014 (судья Подкопаева А.В.), принятое

по заявлению ООО "ТК "Сандал"

к ИФНС по г. Петрозаводску

о признании недействительным решения №4.5-110 от 08.05.2014

установил:

общество с ограниченной ответственностью ТК "Сандал" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №4.5-110 от 08.05.2014 в части доначисления налога на прибыль в сумме  2 627 932 руб.; НДС в сумме 6 784 334 руб., уменьшения вычета по указанному налогу в сумме 490 436 руб.; соответствующих пени и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ по указанным налогам.

Решением от 14.01.2015 уточненные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований Обществу отказать в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не учтено то обстоятельство, что сделки по приобретению товаров у ООО «Орегон» в реальности отсутствовали и оформлены только на бумаге; основной целью указанных сделок явилось получение необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с жалобой не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью ТК «Сандал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 19.01.2011 по 31.12.2012; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 19.01.2011 по 30.04.2013, по результатам которой составлен 20.03.2014 акт № 4.5-62.

С учетом рассмотрения материалов, полученных в ходе выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение № 4.5-110 от 08.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 400 000 руб.

Также решением доначислены: налог на прибыль в сумме 2 651 932 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 7 354 892руб., в том числе неправомерное завышение вычетов в сумме 490 436 руб., а также пени  соразмерно указанным налогам.

Основанием для доначисления спорных сумм указанных налогов, послужили выводы инспекции, что Общество в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно завысило стоимость покупных товаров в 2011-2012 годах на сумму 13 139 662 руб., в связи с не подтверждением факта наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Орегон» и отсутствием документального подтверждения понесенных расходов.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия с апелляционной жалобой. Решением Управления № 13-11/06977 от 25.07.2014 принятым по результатам рассмотрения жалобы, решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Общество обжаловало указанный ненормативный акт в Арбитражный суд  Республики Карелия в части доначисления НДС в сумме 7 274 770 руб., в том числе: излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 490 436 руб., налога на прибыль за тот же период в сумме 2 627 932 руб., соответствующих пеней и штрафных санкций.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, признал их обоснованными по праву и по размеру.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено судами из материалов дела, основным видом деятельности общества  является оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом.

Ведение бухгалтерского и налогового учёта осуществлялось обществом в соответствии с учётной политикой на 2011, 2012 годы, утверждённой Приказом №1 от 21.01.2011, Приказом №б/н от 30.12.2011, согласно которой, налоговый учет в организации ведется по методу начисления, в стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров.

Как следует из материалов дела между ООО ТК «Сандал» (покупатель) и ООО «Орегон» (продавец) 01.07.2011 заключен договор поставки нефтепродуктов № 27. Ассортимент поставляемых нефтепродуктов, цена, объемы, условия и сроки поставки, условия и сроки оплаты согласовываются сторонами в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора (пункт 2.1. договора). Покупатель оплачивает нефтепродукты по согласованным ценам, действующим на дату отгрузки, расчеты производятся в соответствии с приложением (пункты 5.1 и 5.2. договора).

Заявителем в инспекцию представлены счета-фактуры и товарные накладные на поставку нефтепродуктов, оформленные от имени ООО «Орегон» на общую сумму 47 690 160,43 руб., в том числе НДС 7 274 770 руб.

Расходы по приобретению нефтепродуктов по договору поставки с ООО «Орегон» в виде покупной стоимости включены заявителем в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в представленных в инспекцию декларациях по налогу на прибыль за 2011-2012 годы.

Довод налогового органа, что поскольку у ООО «Орегон» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала; основных средств; производственных активов; складских помещений; транспортных средств, а также отсутствуют сведения о понесенных контрагентом общехозяйственных расходах (аренда офисных, складских помещений, коммунальных платежей и т.д.), то между заявителем и указанным контрагентом отсутствуют реальная хозяйственная деятельность, в связи с чем расходы и вычеты по НДС по указанным операциям неправомерно выставлены налогоплательщиком, правомерно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными документами признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учтенных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете». Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном или денежном выражении); наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением вычислительной техники).

Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено понятие для целей налогообложения первичного документа, подлежащего оформлению при совершении тех или иных хозяйственных операций, не определены виды первичных документов, подлежащих оформлению, а также не предусмотрено каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению) и последствий их несоблюдения для целей принятия к учету расходов организации. Единственным требованием к форме документов, предусмотренных статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, является указание о том, что документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации если Налоговым кодексом не предусмотрено иное, то используемые в законодательстве о налогах и сборах институты, понятия и термины применяются в том значениях, в которых они используются в соответствующих отраслях законодательства.

Таким образом, в налоговом законодательстве понятие первичного документа определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Названным федеральным законом также не предусмотрено каких-либо последствий несоблюдения налогоплательщиком требований к порядку оформления первичных документов.

Поэтому, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов следует исходить исключительно из того, подтверждают ли представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся первичных документов сделать единственный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке судом в совокупности.

Наличие отдельных дефектов в оформлении первичных бухгалтерских документов не является основанием для не включения в налогооблагаемую базу при исчислении НДС и для исчисления вычетов по НДС  фактически понесенных налогоплательщиком расходов по приобретению товара (при отсутствии сомнений в наличии расходов), связанных с получением дохода (направленных на получение дохода).

Довод инспекции, что представленные ООО ТК «Сандал» для проверки первичные документы (договоры, акты, счета-фактуры, товарные накладные) по хозяйственным операциям с ООО «Орегон» содержат недостоверные сведения, т.к. согласно результатам почерковедческой экспертизы, подписи на данных документах от имени директора ООО «Орегон» Селиванова В.Л. выполнены не Селивановым В.Л., а иным неустановленным лицом (заключение экспертизы № 3661/209 от 01.12.2013), в связи с чем у Общества отсутствуют основания для предъявления вычетов по указанным операциям также подлежат отклонению.

В силу статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца.

При соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал