Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2015 по делу n А56-88027/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

18 мая 2015 года

Дело №А56-88027/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   18 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 мая 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Казакова С.А. по доверенности от 08.12.2014, Юдина А.С. по доверенности от 08.12.2014

от ответчика (должника):  Занько Ю.М. по доверенности от 13.02.2015 № 03-06/01395, Колч М.П. по доверенности от 31.12.2014 № -3-06/13613

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9371/2015) ООО «Логопласт Раша» на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.02.2015 по делу № А56-88027/2014 (судья Терешенков А.Г.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Логопласт Раша"

к Межрайонной ИФНС России №2 по Ленинградской области

об обжаловании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛОГОПЛАСТ РАША" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России №2 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) №13-10/10125 от 26.09.2014 (далее – решение Инспекции) в части начисления налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в сумме 627 869 руб., привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в размере 125 574 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организации в результате неправильного исчисления налога, начисления пени в размере 156 631 руб.

Решением суда от 19.02.2015 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители Инспекции их отклонили.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.

Результат проверки изложен в Акте выездной налоговой проверки от 14.08.2014 №13-10/24.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 26.09.2014 №13-10/10125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение Инспекции), в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122, по статье 123 и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 178052,00 рублей, ему доначислен налог на прибыль организаций, в сумме 31350,00 рублей, налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов в сумме 627869,00 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 716519,00 рублей, а также пени на общую сумму 305224,00 рубля и предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 97530,00 рублей.

Общество, считая решение Инспекции в части доначислений, связанных с налогообложением доходов, выплаченных Обществом в 2011 и 2012 годах иностранной организации в виде дивидендов, необоснованным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением признании решения Инспекции частично недействительным.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований.

 Апелляционная инстанция считает, что признавая позицию налогового органа правомерной, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Статьей 269 НК РФ регламентированы особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлены особенные правила определения предельного размера процентов в отношении налогоплательщиков - российских организаций, имеющих непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер такой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

В этом случае налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ в случае, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 упомянутой статьи применяются правила, установленные данным пунктом.

Таким образом, статьей 269 НК РФ определены особенности учета для целей налогообложения расходов по долговым обязательствам любого вида в зависимости от того, является задолженность перед займодавцем контролируемой или нет.

Согласно пункту 3 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные пунктом 2 (в отношении процентов по контролируемой задолженности), не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если не погашенная задолженность не является контролируемой.

Пунктом 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 названной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодексаРоссийской Федерации.

Основания для признания задолженности контролируемой установлены пунктом 2 указанной статьи, в соответствии с которым контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации: по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации; по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации; по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Указанный перечень оснований для признания задолженности контролируемой является закрытым.

Таким образом, задолженность признается контролируемой, если иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала российской организации, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации, выступает в качестве кредитора по соответствующему долговому обязательству.

Как установлено судом на основании материалов дела, в проверяемый период ООО «ЛОГОПЛАСТ РАША» заключило  кредитное соглашение  от 25.01.2009 с иностранной компании  «Ники Инвестментс С.А» (Люксембург), согласно которому Общество получило  кредит величиной до  7 000 000 евро.

Впоследствии  на основании договора от 10.05.2010 №0510 и в соответствии с  дополнительным соглашением к нему от 14.05.2010  № 4  компания  «Ники Инвестментс С.А» (Люксембург) с 15.05.2010 переуступила  право требования долга с Общества по вышеуказанному кредитному соглашению   новому кредитору - иностранной компании  Logoplaste Investimento SGPS,  S.A. (Португалия). Таким образом,  с 15.05.2010 кредитором Общества является – компания Logoplaste Investimento SGPS,  S.A. (Португалия), которая    с 14.09.2009 является единственным участником  ООО «ЛОГОПЛАСТ    РАША».

Установив данные обстоятельства, суд правомерно пришел к выводу о том, что в соответствии с положениями статьи 269 НК РФ сумма задолженности перед иностранной компанией – кредитором является  контролируемой задолженностью, что не оспаривается заявителем.

В ходе проведения выездной проверки налоговому органу Обществом  были представлены свидетельства, выданные  налоговым управлением Португальской   Республики 30.09.2011 и 15.12.2012 о том, что компания   Logoplaste Investimento SGPS, S.A.  является налоговым резидентом Португалии.

Согласно данным бухгалтерского учета Общество в течение 2011 и 2012 годов задолженность Заявителя по Кредитному соглашению от 25.01.2009  перед иностранной компанией Logoplaste Investimento SGPS, S.A.  не погашена и составила на 31.03.2011 – 52028590 рублей;   на 31.03.2012 – 61889118 рублей; на 30.06.2011 -  72695994 рублей;  на 30.06.2012 – 62397110 рублей; на 30.09.2011 – 78115569 рублей;  на 30.09.2012 – 50372436 рублей; на 31.12.2011 – 65840187 рублей;  на 31.12.2012 – 48273717 рублей.

Заявителем  за 2011, 2012 года  в налоговый орган были представлены декларации (расчеты)  о суммах выплаченных иностранной компании доходов без указания сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению. Согласно данным деклараций, соответствующим им показателям бухгалтерского учета и платежным поручениям Общество  перечислило  денежные средства своему кредитору в 4 кв. 2011 г.  в сумме - 3362236 руб., во 2 кв. 2012 г. в сумме -  13654883 руб., в   3 кв. 2012 г. в сумме 652965 руб.,  в 4 кв. 2012 г. в сумме - 897986 руб.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено , что размер непогашенных обязательств по долговому обязательству перед иностранной организацией,   прямо владеющей 100% уставного капитала Общества, более чем в три раза превышает собственный капитал Общества. 

При  исчислении предельных процентов по контролируемой задолженности, учитываемых согласно пунктов 2  статьи 269 НК РФ во внереализационных расходах, Инспекция  установила, что величина собственного капитала заемщика на каждую последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода отрицательна, следовательно, произвести расчет коэффициента капитализации невозможно.

Заявитель не оспаривал правильность произведенного  Инспекцией  расчета, на основании которого налоговый орган определил, что  сумма предельных процентов, определенных в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, и  уменьшающая согласно п. 4 ст. 269 НК РФ сумму фактически уплаченных  по контролируемой задолженности процентов, равна нулю. 

Таким образом, на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ суммы процентов, фактически уплаченные в 2011-2012 годах Обществом иностранной организации – займодавцу в целях налогообложения в полном объеме  приравнены налоговым органом к дивидендам.

Инспекция установила, что Обществом в нарушение пункта 4 статьи 269 НК РФ с вышеуказанных сумм перечисленных иностранной компании дивидендов не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы в 2011-2012 годах в сумме 627 869 руб.

Возражения общества в отношении возложения на него обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранной организации с суммы процентов, переквалифицированных в дивиденды, обоснованно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру