Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А42-1838/2006. Изменить решение

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

12 декабря 2008 года

Дело №А42-1838/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Протас Н.И.

судей  Згурской М.Л., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Блажко А.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-10974/2008) ИП Рязиева И.Б. на решение Арбитражного суда  Мурманской области от 23.09.08 по делу № А42-1838/2006 (судья Сигаева Т.К.), принятое

по иску (заявлению)  Индивидуальному предпринимателю Рязиеву Игорю Борисовичу

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании частично недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя): не явился (извещен)

от ответчика (должника): представителей Нидзиевой С.П. по доверенности № 01-14-27/188400 от 24.11.08, Акопян Е.. по доверенности № 01-14-27/76667 от 07.05.08

установил:

Предприниматель без образования юридического лица Рязиев Игорь Борисович обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 02.5-28/276 от 23.12.05, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части доначисления за 2002-2004 годы налога на доходы физических лиц в сумме 81 167 руб., единого социального налога в сумме 47239, 81 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 254 288,19 руб., начисления пеней за 2002-2004 годы по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 866,96 руб., по единому социальному налогу в сумме 8 227,36 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 55 664,87 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 16 233 руб., единого социального налога в сумме 9 447,92 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 50 857,63 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 420 408,79 руб.

Решением суда от 23.09.08 заявленное предпринимателем требование, с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, удовлетворено частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части: доначисления за 2003 год налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду, связанному с включением в состав дохода аванса, уплаченного ООО «Полярное Сияние» в размере 300 000 руб.;  доначисления налога на доходы физических лиц. единого социального налога, начисления пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за 2004 год по эпизоду, связанному с включением в состав дохода сумм, уплаченных ООО «Роджер» и ООО «ЭкоСтрой»; доначисления налога на добавленную стоимость, начисления лени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в отношении эпизодов, связанных с включением в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость аванса, полученного от ООО «Полярное Сияние» в размере 300 000 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122  НК РФ по эпизоду, связанному с включением в налоговую базу за 2003-2004 годы поступивших на расчетный счет Рязиева Игоря Борисовича денежных средств 1 660 000 руб., 3 141 860 руб., а также по эпизодам, связанным с реализацией рыбопродукции за пределами 12-мильной зоны ООО «Виалан», ООО «Роджер», ООО «ЭкоСтрой»; привлечения к налоговой ответственности за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 3 кварталы 2002 года по пункту 2 статьи 119 НК РФ, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2002 года;по эпизоду невключения начисленного единого социального налога в расходы по налогу на доходы физических лиц и связанного с этим завышением доначисленного налога на доходы физических лиц, пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ; в части превышения налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 000 руб., единому социальному налогу - в сумме 1 000 руб. В удовлетворении остальной части заявления суд отказал.

В апелляционной жалобе предприниматель Рязиев И.Б. просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа признать недействительным оспариваемое решение налогового органа в части включения в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН в 2003 году суммы денежных средств в размере 1 660 000 руб., в 2004 году – 3 141 860 руб., произведенного в связи с таким включением начисления НДФЛ и ЕСН в соответствующих суммах, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, начисления штрафных санкций и пени в соответствующих суммах и принять новый судебный акт по делу. Податель жалобы ссылается на то, что денежные средства в размере 1 660 000 руб., поступившие на расчетный счет Рязиева И.Б. в 2003 году, и денежные средства в размере 3 141 860 руб., поступившие на расчетный счет Рязиева И.Б. в 2004 году, являются заемными денежными средствами, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН в 2003, 2004 годах. По мнению подателя жалобы, указанные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетеля Довгия А.А., распиской от 02.06.08, постановлением о прекращении уголовного дела от 20.12.07.

Предприниматель Рязиев И.Б. надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, однако его представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представители налогового органа просили оставить жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены только в обжалуемой предпринимателем Рязиевым И.Б. части.

Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителей налогового органа, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Рязиева Игоря Борисовича по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за период с 01.01.02 по 31.12.04, налога с продаж за период с 01.01.02 по 31.12.03, в ходе которой инспекцией было  установлено, что декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год, декларация по единому социальному налогу за 2002 год представлены предпринимателем в налоговый орган с нулевыми показателями. Декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,3,4 кварталы 2002 года в налоговый орган не представлялись, налог не исчислялся и не уплачивался. За 2 квартал 2002 года декларация по налогу на добавленную стоимость представлена с нулевыми показателями.

В виду отсутствия у предпринимателя учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, суммы налогов, подлежащие внесение в бюджет за 2002 год, определены расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

 Выездной налоговой проверкой установлено, что между предпринимателем Рязиевым И.Б., ООО «Рыбачий» и  Rurik AS (Норвегия) заключен договор о совместной деятельности от 23.12.02 №01/RRR/23.11.2002, согласно которому вклады в совместную деятельность оценены следующим образом: ООО «Рыбачий - 70%, предприниматель Рязиев И.Б. -20 %, Rurik AS (Норвегия) - 10%.

На основании данных расчетного счета предпринимателя за 2003-2004 годы, представленных банком, налоговым органом установлена сумма доходов и расходов от совместной деятельности и определена доля дохода, приходящаяся на Рязиева И.Б. в соответствии с договором о совместной деятельности.

В части налога на добавленную стоимость за 2003-2004 года проверкой установлено, что предпринимателем декларации по налогу в указанный период не представлены.

В связи с тем, что первичные учетные документы налогоплательщиком не представлены, проверкой применены при расчете налога ставки в 2003 году - 20%, в 2004 году-18%.

Кроме того, предпринимателем не представлены к проверке следующие документы: книга учета доходов и расходов, книга продаж, книга покупок, книга кассира-операциониста.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №02.5-28/229 от 21.11.05 и принято решение №02.5-28/276 от 23.12.05, в силу которого предприниматель привлечен к налоговой ответственности:  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 16 233 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в том числе: за 2002 год в сумме 339 руб., за 2003 год в сумме 1 676 руб., за 2004 год в сумме 14 218 руб.;  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 9447,92 руб. за неуплату единого социального налога, в том числе: за 2002 год в сумме 344,21 руб., за 2003 год в сумме 1 701,68 руб., за 2004 год в сумме 7 402,06 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 50 857,63 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, в том числе: за 2002 год в сумме 270,88 руб., за 2003 год в сумме 21 812,94 руб., за 2004 год в сумме 28 773,81 руб.; по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 420 408,79 руб. за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 2002 год в сумме 4 158,91 руб., за 2003 года в сумме 244 371,27 руб., за 2004 года в сумме 171 878,61 руб.; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок 4 документов в виде взыскания штрафа в сумме 200 руб. - 50 руб. за каждый не представленный документ.

Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислены: налог на доходы физических лиц в общей сумме 81 167 руб., в том числе за 2002 год в сумме 1 695 руб., за 2003 год в сумме 8 380 руб., за 2004 год в сумме 71 092 руб.; единый социальный налог в общей сумме 47 239,81 руб., в том числе за 2002 года в сумме 1 721,05 руб., за 2003 год в сумме 8 508,44 руб., за 2004 год в сумме 37010,32руб.;  налог на добавленную стоимость в общей сумме 254 288,19 руб., в том числе за 2002 год в сумме 1 354,42 руб., за 2003 год в сумме 109 064,72 руб. за 2004 год в сумме 143 869,05 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 4 866,96 руб.; по единому социальному налогу в общей сумме 8 227,36 руб., в том числе за 2002 год в сумме 1 609,94 руб., за 2003 год в сумме 2 814,31 руб., за 2004 год в сумме 3803,11 руб.; по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 55664,87 руб., в том числе за 2003 год в сумме 4 754,96 руб., за 2004 год в сумме 50 909,91 руб.

Указанным решением предпринимателю также предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу за 2003 год, отраженную на лицевом счете в сумме 1 161,60руб.

 Не согласившись с указанным решением, в том числе, по эпизоду включения полученных в 2003 и 2004 годах денежных средств в суммах 1 660 000 руб. и 3 141 860 руб.  в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН, предприниматель Рязиев И.Б. оспорил его в арбитражном суде.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять по ним в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно правилу, установленному статьей 52 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статьей 38 НК РФ объект налогообложения определен как операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Таким образом, обязанность по уплате налогов возникает только при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 208 НК РФ определен перечень доходов относимых НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации

Предприниматель, в силу указанных норм закона, является налогоплательщиком налога на доходы с физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы с физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом доходом, в силу пункта 1 статьи 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно подпункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных