Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А56-47643/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 мая 2009 года

Дело №А56-47643/2006

Резолютивная часть постановления объявлена     20 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Н. И. Протас

при ведении протокола судебного заседания:  О. В. Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4202/2009)  (заявление) ЗАО «ПМК-151» на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу № А56-47643/2006 (судья В. В. Захаров), принятое

по иску (заявлению)  ЗАО "Передвижная механизированная колонна-151"

к          ИФНС России по Приозерскому району Ленинградской области

о          признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Павлюк А. И. (доверенность от 01.03.2009 №8)

от ответчика: Иванова И. Б. (доверенность от 11.01.2009 б/н)

установил:

Закрытое акционерное общество «Передвижная механизированная колонна - 151» (далее - Общество, ЗАО «ПМК - 151», заявитель), уточнив требования в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Приозерскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от  18.10.2006  № 10-08/17305 в части доначисления 1 230 343 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в том числе: 284 252 руб. за октябрь 2003 года, 170 158 руб. за ноябрь 2003 года, 243 282 руб. за декабрь 2003 года, 12 589 руб. за 1 квартал 2004 года, 10 297 руб. за 3 квартал 2004 года, 43 971 руб. за ноябрь 2004 года, 38 426 руб. за декабрь 2004 года, 36 270 руб. за 1 квартал 2005 года, 6 767 руб. за 3 квартал 2005 года, 384 331 руб., оплаченных заказчиком с реализации работ, выполненных в 2004 году для ОАО «Лесплитинвест»; 1 695 572 руб. налога на прибыль, в том числе: 49374 руб. за 2003 год, 1 366 327 руб. за 2004 год, 279 871 руб. за 9 месяцев 2005 года; соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением суда от 26.03.2008 заявление Общества удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 245 362 руб., налога на прибыль в сумме 792 469 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. В остальной части суд отказал Обществу в удовлетворении заявления.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 суд апелляционной инстанции прекратил производство по апелляционной жалобе в части признания недействительным решения Инспекции от 18.10.2006 № 10-08/17305 в части начисления штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ с начисленных сумм налога в размере 147 984 руб. за ноябрь 2003 года, в размере 121 799 руб. за 2 квартал 2004 года, в размере 46 981 руб. за 3 квартал 2004 года, в размере 62 810 руб. за октябрь 2004 года.

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу № А56-47643/2006 в обжалуемой части изменено. Суд апелляционной инстанции признал недействительным решение Инспекции от 18.10.2006 № 10-08/17305 в части начисления Обществу к уплате 39 310 руб. налога на добавленную стоимость, 466 534 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 2 статьи 119 НК РФ. В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу № А56-47643/2006 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.03.2009 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу №А56-47643/2006 отменено в части отказа в признании недействительным решения Инспекции от 18.10.2006 №10-08/17305 о доначислении налога на прибыль, пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ за 2004 год без учета 483 438 руб. убытка, полученного за 2003 год. В этой части дело направлено на новое рассмотрение в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Законность и обоснованность решения суда в указанной части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией на основании решения от 06.02.2006 № 9 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и обязательных платежей за период с 01.10.2003 по 30.09.2005.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 15.09.2006 № 10-08/15541 и вынесено решение от 18.10.2006 № 10-08/17305 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставлении налоговых деклараций по НДС за октябрь - декабрь 2003 года, за 2 - 3 кварталы 2004 года и октябрь - декабрь 2004 года, налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2003 - 2004 годы и налоговой декларации по налогу на имущество за 4 квартал 2003 года в виде штрафа  в сумме 5 933 084 руб., в том числе: по налогу на прибыль - 2 713 287 руб.; по налогу на добавленную стоимость - 3 166 756 руб.; по налогу на имущество - 53 041 руб.; пунктом 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение Обществом правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода в виде штрафа в размере 15 000 руб.; пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм, что составляет 653 428 руб., в том числе: по налогу на прибыль - 369 671 руб.; по налогу на добавленную стоимость - 279 828 руб.; по налогу на имущество - 3 929 руб. Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании налоговые санкции, неуплаченные налоги в общей сумме - 3 555 366 руб., из них: налог на прибыль в общей сумме - 2 136 582 руб., в том числе за 2003 год - 49 374 руб., за 2004 год - 1 798 983 руб., за 9 месяцев 2005 года - 288 225 руб.; налог на добавленную стоимость в общей сумме - 1 399 139 руб., в том числе за 2003 год - 707 310 руб., за 2004 год - 535 546 руб., за 9 месяцев 2005 года - 156 283 руб.; налог на имущество за 4 квартал 2003 года - 19 645 руб.; пени за проверяемый период в общей сумме - 922 346 руб.: по налогу на прибыль - 452 413 руб.; по налогу на добавленную стоимость - 462 854 руб.; по налогу на имущество - 7 079 руб.; доначисленные пени за период с 13.09.2006 по 18.10.2006 в общей сумме - 49 059 руб.: в том числе: по налогу на прибыль - 29 482 руб.; по налогу на добавленную стоимость - 19 306 руб.; по налогу на имущество - 271 руб.

Не согласившись частично с законностью решения Инспекции, Общество обратилось с заявлением в суд.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 установлено наличие у ЗАО «ПМК – 151» учитываемого для целей налогообложения прибыли убытка за 2003 год в размере 483 438 руб.

Общество считает, что этот убыток должен быть учтен в целях  определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате заявителем за 2004 год.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

О переносе убытка Общество заявило суду апелляционной инстанции.

Апелляционная инстанция считает, что полученный Обществом в 2003 году убыток должен быть учтен в целях исчисления налога на прибыль за 2004 год по следующим основаниям.

В оспариваемом Обществом решении Инспекции от 18.10.2006 № 10-08/17305 указано на наличие у Общества по итогам 2003 года прибыли, облагаемой налогом на прибыль. Поэтому ЗАО «ПМК-151» не заявляло налоговому органу о необходимости при исчислении налога за 2004 год учесть сумму убытка, полученного по результатам деятельности 2003 года.

Декларации по налогу на прибыль за 2003 - 2004 годы Общество не подавало, не считая себя плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

Конкретная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год, соответствующие пени и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ определены судом.

Следствием неучета убытка является исчисление подлежащих уплате сумм пеней и штрафов в завышенном размере, которые не подлежит корректировке в случае последующей подачи декларации за 2004 год.

При таких обстоятельствах, поскольку судом апелляционной инстанции устанавливался размер фактической обязанности Общества по уплате налогов за 2003 - 2004 годы, не уплачивавшихся в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе налога на прибыль, а пункт 1 статьи 283 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), и Общество заявило суду о желании воспользоваться этим правом путем корректировки налоговой базы за 2004 год на сумму убытка, полученного за 2003 год, апелляционная инстанция считает жалобу Общества в данной части подлежащей удовлетворению.

На основании определения суда апелляционной инстанции между Обществом и Инспекцией проведена сверка расчетов по рассматриваемому эпизоду.

Сверкой расчетов подтверждено, что учет полученного Обществом в 2003 году убытка в размере 483 438 руб. влечет признание недействительным решения Инспекции от  18.10.2006  № 10-08/17305 в части доначисления 116 025 руб. налога на прибыль за 2004 год, 27 181 руб. соответствующих пеней, 23 205 руб. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, также 174 038 руб. налоговых санкций, предусмотренных статьей 119 НК РФ. При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований в указанной части подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269 п.2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу № А56-47643/2006 отменить в части отказа ЗАО «Передвижная механизированная колонна - 151» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Приозерскому району Ленинградской области от  18.10.2006  № 10-08/17305 в части доначисления 116 025 руб. налога на прибыль за 2004 год, 27 181 руб. соответствующих пеней, 23 205 руб. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, также 174 038 руб. налоговых санкций, предусмотренных статьей 119 НК РФ.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Приозерскому району Ленинградской области от  18.10.2006  № 10-08/17305 в части доначисления 116 025 руб. налога на прибыль за 2004 год, 27 181 руб. соответствующих пеней, 23 205 руб. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, также 174 038 руб. налоговых санкций, предусмотренных статьей 119 НК РФ.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 Н.И. Протас