Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 по делу n А56-50941/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

11 декабря 2009 года

Дело №А56-50941/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 декабря 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14709/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.09.2009 по делу №А56-50941/2009 (судья Денего Е.С.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Завод "Ладога"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Красавина О.В. по доверенности от 20.04.2009 №6;

от ответчика: Баранов А.М. по доверенности от 11.01.2009 №03-06/56;

установил:

Открытое акционерное общество «Завод «Ладога» (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, Ответчик) от 15.05.2009 №13-10/7630 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании налогового органа провести зачет излишне уплаченного налога на прибыль за 2006 год в размере 6 600 000 руб. в счет текущих платежей по налогу на прибыль.

Решением суда от 15.09.2009 требования заявителя удовлетворены.

Инспекция не согласившись с решением суда первой инстанции, направила апелляционную жалобу, в которой просит суд решение суда первой инстанции отменить.

В своей апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что налогоплательщик в нарушение п.10 ст.280, ст.283 НК РФ неправомерно включил убытки от операций с векселями третьих лиц в состав внереализационных расходов в качестве сумм безнадежных долгов, т.к. данные убытки могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами, и следовательно, в данной ситуации следует применять п.10 ст.280 НК РФ. По мнению налогового органа, Общество не вправе учитывать указанные убытки в составе внереализационных расходов на сумму безнадежных долгов, согласно п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 13.04.2009 №13-11 и, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 15.05.2009 №13-10/7630 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 6 599 314 руб. и предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основаниями для принятия налоговым органом оспариваемого решения, послужили выводы Инспекции о неправомерном отнесении Обществом к внереализационным расходам суммы безнадежных долгов в виде дебиторской задолженности по векселям ОАО «ПСБ», проданным в 2000 году ГУП «Интертехсервис» по номинальной стоимости по договорам купли-продажи, поскольку, по мнению, налогового органа убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не подлежат включению в состав внерализационных расходов как убытки от списания безнадежных долгов, а могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами. По мнению Инспекции, Обществом нарушены положения статьи 280 НК РФ, устанавливающие особый порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в соответствии с которым убытки, полученные от данных операций, не могут уменьшать налогооблагаемую базу от других видов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Решение Инспекции от 15.05.2009 оставлено без изменения решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 13.07.2009 №15-26-06/11648 (л.д.24).

Полагая указанное решение Инспекции от 15.05.2009 неправомерным, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Изучив материалы дела, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Из материалов дела следует, что Общество 12.02.2009 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год, где заявило к уменьшению налоговые обязательства на сумму 6 600 000 руб. Налоговая база по прибыли составляет 78 682 973 руб.

В уточненной налоговой декларации внереализационные расходы увеличены на 29 588 012 руб., по сравнению с первичной декларацией, в том числе в виде суммы безнадежных долгов 29 190 537 руб., сумма исчисленного налога уменьшилась на 7 101 123 руб.

Увеличение объема внереализационных расходов, отраженное налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г., обусловлено включением в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности за приобретенные у Общества векселя третьего лица по договорам купли-продажи в сумме 27 497 141,14 руб.

В соответствии с данными налогового учета за 2006г. Обществом отнесены к внереализационным расходам суммы безнадежных долгов в виде дебиторской задолженности за векселя ОАО «Промышленно-Строительный Банк», проданные в 2000 году ГУП «Интертехсервис» (ИНН 782536823) по номинальной стоимости по договорам купли-продажи от 30.08.2000 №12, от 01.09.2000 №13 и от 04.09.2009 №14. 

В соответствии с условиями договоров, векселедержатель обязан был перечислить денежные средства по договору №12 в сумме 7 500 000 руб. в срок не позднее 26.01.2001, по договору №13 в сумме 5 000 000 руб., не позднее 01.02.2001 и по договору №14 в сумме 15 000 000 руб. не позднее 04.02.2001. В установленные сроки ГУП «Интертехсервис» свои обязательства по перечислению денежных средств в размере 27 500 000 руб. не выполнило, что подтверждается актом сверки от 16.09.2003.

В рамках конкурсного управления, открытого в отношении признанного банкротом ГУП «Интертехсервис», 19.05.2006 было осуществлено частичное погашение требования кредитора - ОАО «Завод «Ладога» в сумме 2 858,86 руб. платежным поручением №6 от 19.05.2006.

После ликвидации ГУП «Интертехсервис» задолженность в сумме 27 497 141 руб. 14 коп. стала долгом безнадежным ко взысканию, в связи с чем Общество на основании статей 265, 266 НК РФ отнесло задолженность на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (внереализационные расходы).

Налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 Кодекса).

Каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов, в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том. что убытки от операций с векселями третьих лиц не подлежат включению в состав внереализационных расходов как убытки от списания безнадежных долгов или долгов, нереальных ко взысканию, то есть как убытки от списания дебиторской задолженности, а могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами. 

Статья 280 НК РФ, на которую ссылается налоговый орган, устанавливает особый порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в отчетном (налоговом) периоде, при котором налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что убытком в целях применения названной статьи НК РФ признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

Общество в 2000 году реализовало векселя по их номинальной стоимости (без дисконта) на общую сумму 27 500 000 руб. Указанная хозяйственная операция по реализации ценных бумаг была завершена в 2000 году без убытка и учтена в порядке, установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Поскольку Общество не понесло убытка от операций с ценными бумагами в периоде их совершения - в 2000 году, оснований для применения положений статьи 280 НК РФ не имеется. Следовательно, признание образовавшейся задолженности в качестве безнадежной позволяет включить ее в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г.

Указанная позиция находит свое подтверждение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 №15706/07.

Кроме того, как правомерно отметил суд первой инстанции, доначисляя Обществу недоимку по налогу на прибыль в размере 6 599 314 руб., налоговый орган повторно предлагает уплатить Обществу налог, уплаченный ранее.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя и признал решение Инспекции недействительным.

В апелляционной жалобе Инспекция не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции. 

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 сентября 2009 года по делу №А56-50941/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

В.А. Семиглазов