Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2013 по делу n А26-5720/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

25 февраля 2013 года

Дело №А26-5720/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 февраля 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Куписок А.Г.

при участии: 

от заявителя: Момотов А.Ю. по доверенности от 18.02.2013, Виноградова Г.Д. по доверенности от 04.05.2012

от заинтересованного лица: Максимова Н.А. по доверенности от 28.12.2012 №1.4-20/02, Курчевская Г.В. по доверенности от 15.02.2013 №1.4-23/37, Корякин С.А. по доверенности от 09.01.2013 №1.4-23/16

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-261/2013) ЗАО "Петрозаводскстрой" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 14.11.2011 по делу № А26-5720/2011 (судья Александрович Е.О.), принятое

по заявлению ЗАО "Петрозаводскстрой"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании недействительным в части решения от 26.05.2011 №4.5-136

установил:

закрытое акционерное общество «Петрозаводскстрой» (далее - заявитель, Общество) (ОГРН 1021000509628, местонахождение: 185035, Карелия Респ., г.Петрозаводск, ул. Кирова, 5) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - ответчик, Инспекция) (местонахождение: 185031, Карелия Респ., г.Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А) о признании недействительным решения №4.5-136 от 26.05.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2009 года в сумме 2 191 452 руб., налога на прибыль за 2009 год в сумме 3 790  910 руб., земельного налога за 2008, 2009 годы в сумме 3 666 руб., в части неудержания и неперечисления Обществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 2 210 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 01.12.2011 в удовлетворении требований отказано, постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.06.2012 судебные акты первой и апелляционной инстанции отменены в части отказа в признании недействительным решения о доначислении 3 790 910 руб. налога на прибыль, 2 191 452 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафов. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Карелия.

Решением от 14.11.2012 суд частично удовлетворил заявление ЗАО «Петрозаводскстрой», признал недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) решение Инспекции №4.5-136 от 26.05.2011 в части привлечения Общества к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций и НДС.  В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит судебный акт отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции в части доначисления НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2 191 452 руб., налога на прибыль за 2009 год в сумме 3 790 910 руб. и соответствующих пеней.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы. Считает решение суда в обжалуемой части незаконным и необоснованным.

Представитель Инспекции против удовлетворения требований жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил судебный акт оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, проведенной Инспекцией в отношении Общества, установлена неполная уплата налога на прибыль за 2009 год,  НДС за 4 квартал 2009 года, налога на имущество организаций за 2008-2009 годы, земельного налога за 2008-2009 годы, неудержание и неперечисление Обществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц за 2009 год, исчисление в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2009 года.

По результатам проверки составлен акт №4.5-96 от 20.04.2011 (т. 2 л.д. 1-67), на основании которого, с учетом возражений, представленных Обществом, Инспекцией вынесено решение №4.5-136 от 26.05.2011 (т.1, л.д.37-130), в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в сумме 2 191 452 руб., налог на прибыль организаций в сумме 3 790 910 руб., налог на имущество организаций в сумме 229 руб., земельный налог в сумме 3 666 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов, а также Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 87 658 руб. 08 коп., налога на прибыль - 146 928 руб. 52 коп., налога на имущество - 9 руб. 16 коп., на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ - 20 руб., на основании статьи 123 НК РФ - 15 798 руб. 36 коп.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой, оставленной без удовлетворения решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия №07-08/06885 от 15.07.2011 (т. 2 л.д. 79-88).

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части, пришел к выводу об отсутствии вины заявителя в совершении налогового правонарушения, что исключает привлечение его к налоговой ответственности. Основания для удовлетворения заявления в оставшейся части судом не установлены.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в обжалуемой части в связи со следующим.

В  период с 01.01.2008 по 31.12.2009 Общество находилось на общем режиме налогообложения и осуществляло строительство многоквартирного жилого дома по адресу: ул. Водников, д. 3, при строительстве которого исполняло функции заказчика-застройщика. Строительство осуществлялось силами подрядных организаций с частичным исполнением функций подрядчика самим Обществом в период с января 2007 года по сентябрь 2009 года, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию № RU 10301000-89/08, полученным Обществом 23.09.2009, и актом приемки законченного строительством объекта от 08.09.2009. Строительство дома осуществлялось за счет средств дольщиков, предварительных платежей по договорам купли-продажи с привлечением собственных оборотных средств Общества.

В соответствии с актом от 08.09.2009 приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию №КГ 10301000-89/09 от 23.09.2009 общая площадь квартир в доме составляет 4060,6 кв.м.

Из материалов дела усматривается, что в период с октября 2007 года по январь 2009 года Общество заключило с физическими лицами 41 договор участия в долевом строительстве дома на общую сумму 94 095 118 руб. Денежные средства в указанной сумме фактически поступили на расчетный счет и в кассу Общества в 2007-2009 гг. и отражены в бухгалтерском учете по Кт счета 86 «Целевое финансирование» в разрезе договоров с каждым дольщиком. Из общей площади квартир дома площадь квартир, переданных дольщикам по договорам участия в долевом строительстве, согласно актам приемки-передачи, составила 2384,1 кв.м.   В период с ноября по декабрь 2009 года Общество осуществляло реализацию квартир в указанном доме.

Всего в проверяемом периоде по договорам купли-продажи было реализовано 13 квартир общей площадью 770,2 кв.м на общую сумму 28 962 803 руб. в доме по адресу: г. Петрозаводск, ул. Водников, д. 3 и 1 квартира в доме по адресу: г.Петрозаводск, ул. Л.Толстого, д. 2 стоимостью 1 363 725 руб. Общая сумма реализации составила 30 326 528 руб.

Реализованные по договорам купли-продажи квартиры находились в собственности Общества, что подтверждается имеющимися в Инспекции сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Карелия. Взносы по договорам купли-продажи учитывались по  кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 14.                        

Непроданные квартиры общей площадью 758,1 кв.м в количестве 16 шт. учтены Обществом на счете 41 «Товары». Их расчетная стоимость определена налогоплательщиком исходя из сметной стоимости 70-квартирного жилого дома в ценах 2001 года и составила 2 380 281 руб.

Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 08.3 «Строительство объектов основных средств» подтверждается, что общая стоимость строительства 70-ти квартирного жилого дома по адресу: г. Петрозаводск, ул. Водников, д.3 составила 126 706 860 руб. 43 коп. На данном счете формировались затраты на строительство по  рассматриваемому жилому дому, которые учитывались в целом по объекту без распределения на затраты, финансируемые за счет дольщиков, и затраты за счет иных средств (собственных оборотных средств, авансов по договорам купли-продажи).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция произвела перерасчет стоимости фактических затрат на строительство, приходящихся на договоры купли-продажи, долевого строительства квартир и на остаток не реализованных по состоянию на конец 2009 года квартир, и выявила занижение налоговой базы за 2009 год на сумму 18 954 552 руб. 90 коп., сложившуюся из занижения выручки от реализации квартир по договорам купли-продажи на 26 908 934 руб.; занижения внереализационных доходов на финансовый результат по договорам долевого участия в строительстве квартир на сумму 13 530 472 руб.;  занижения расходов  по договорам купли-продажи квартир на 24 233 301 руб. 46 коп.; завышения расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации, на 2 748 448 руб. 36 коп.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчета налога на прибыль» отражена разница между полученными от покупателей квартир денежными средствами и затратами на строительство по договорам купли-продажи за минусом НДС в размере 3 417 594 руб.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008  №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» предусмотрено, что по строке 010 «Выручка от реализации всего» приложения №1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» налоговой декларации отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей исчисления налога на прибыль  в порядке, установленном статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Приказа №39 от 29.12.2008 «Об учетной политике на 2009 год» в налоговом учете Общества доходы и расходы  учитываются методом начисления (т. 3 л.д. 6-8). Аналогичное правило закреплено в пункте 4 Приказа №39 от 27.12.2007 «Об учетной политике на 2008 год».

В силу положений статьи 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, что закреплено пунктом 3 статьи 271 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Суд апелляционной инстанции полагает, что, поскольку в строке 010 «Доходы от реализации» Листа 02 налоговой декларации за 2009 год отражен финансовый результат от реализации квартир по договорам купли-продажи вместо общей выручки от реализации квартир, налоговым органом правомерно сделан вывод о занижении Обществом доходов от реализации на сумму 26 908 934 руб.

Согласно представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год внереализационные доходы составили 3 700 522 руб. (стр. 020 «Внереализационные доходы» листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций»). В состав указанной суммы включены внереализационные доходы вспомогательных хозяйств в сумме 534 620 руб., подтвержденные первичными документами и признанные проверкой, и результат долевого строительства в сумме 3 165 902 руб., соответствующий данным регистров бухгалтерского и налогового учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Финансовый результат от долевого строительства в сумме 3 165 902 руб. определен Обществом как уменьшенная на НДС разница между суммой денежных средств, полученных от дольщиков, и приходящимися на договоры долевого участия затратами, определенными налогоплательщиком расчетным путем.

Из материалов дела следует, что Общество вело раздельный учет средств, поступающих в рамках договоров участия в долевом строительстве и договоров купли-продажи, однако затраты по строительству формировались в целом по объекту, без распределения