Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n А05-14531/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 февраля 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-14531/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В.. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного (унитарного) предприятия учреждения УГ-42/1 ГУИН Минюста России УИН по Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 04 декабря 2009 года по делу № А05-14531/2009 (судья Ипаев С.Г.),

у с т а н о в и л:

государственное (унитарное) предприятие учреждения УГ-42/1 ГУИН Минюста России УИН по Архангельской области (далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 02.06.2009 № 861/16-23-314, от 02.06.2009 № 862/16-23-314, от 02.06.2009        № 863/16-23-314, от 02.06.2009 № 864/16-23-314, от 02.06.2009 № 865/16-23-314, от 07.06.2009 № 888/16-23-314.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 04 декабря  2009 года в удовлетворении заявленных требований предприятию отказано.

Предприятие с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что оспариваемые решения вынесены с нарушением статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Ходатайством просит о рассмотрении жалобы без участия своего представителя.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила, своих представителей для участия в деле не направила.

Предприятие и инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, в результате проведения мероприятий налогового контроля инспекция установила факт непредставления предприятием в налоговый орган по месту учета расчетов по налогу на имущество за 3, 6, 9 месяцы 2006 года и 3, 6, 9 месяцы 2007 года.

Требованием от 19.01.2009 № 258/16-23-314 налоговый орган сообщил предприятию об обнаруженном факте и предложил представить соответствующие расчеты.

В ходе проверки установлено нарушение предприятием сроков представления расчетов авансовых платежей по налогу на имущество за указанные периоды.

По результатам проверки составлены акты от 23.04.2009 № 2686/16-23-314, от 23.04.2009 № 2685/16-23-314, от 23.04.2009 № 2684/16-23-314, от 23.04.2009    № 2670/16-23-314, от 23.04.2009 № 2669/16-23-314, от 23.04.2009 № 2668/16-23-314 и вынесены решения от 02.06.2009 № 861/16-23-314, от 02.06.2009 № 862/16-23-314, от 02.06.2009 № 863/16-23-314, от 02.06.2009 № 864/16-23-314, от 02.06.2009    № 865/16-23-314, от 07.06.2009 № 888/16-23-314 о привлечении предприятия к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 300 руб., из расчета 50 руб. за каждый авансовый расчет по налогу на имущество.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, предприятие обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

Из системного толкования данных норм права следует, что налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации должны представляться налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 386 данного Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Пунктами 2 и 3 статьи 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые расчеты авансовых платежей по налогу на имущество не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу и представляют расчет по авансовым платежам. Налоговая декларация представляется по истечении налогового периода, то есть по истечении года.

При этом статьей 119 НК РФ не установлена ответственность за нарушение срока представления расчетов по авансовым платежам. В данном случае налоговый орган вправе применить пункт 1 статьи 126 НК РФ, которым установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно пункту 1 статьи 10 и пункту 1 статьи 108 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным главой 16 НК РФ, и в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

Как следует из норм главы 14 «Налоговый контроль» НК РФ, налоговые органы осуществляют налоговый контроль посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях установлен в статье 100.1 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 названного Кодекса. Пунктом 2 этой же статьи установлено, что дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений должностным лицом налогового органа, должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение (пункт 2 статьи 101.4 НК РФ).

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (пункт 4 статьи 101.4 НК РФ).

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (пункт 5 статьи 101.4).

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

При рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ).

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 8 статьи 101.4 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101.4 НК РФ в решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей названного Кодекса, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В силу пункта 12 статьи 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных названным Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

В рассматриваемом случае налоговым органом по результатам проверок составлены акты камеральных проверок. Однако из решений о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что в данном случае инспекция выявила правонарушение не в ходе камеральной проверки, а в результате проведения иных мероприятий контроля, в связи с чем дела о привлечении предприятия к ответственности рассмотрены в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению актов как по статье 101.4 НК РФ, так и по статье 101 НК РФ, в актах должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, применение санкций за налоговое правонарушение.

В рассматриваемом случае в актах проверок содержатся сведения о нарушении предприятием сроков представления авансовых расчетов по налогу на имущество, указана статья НК РФ, по которой следует привлечь налогоплательщика к ответственности. Акты проверок вручены представителю предприятия, о чем свидетельствует подпись последнего в актах проверок. На акты проверок предприятием представлены возражения, которые рассмотрены в присутствии представителя предприятия, что подтверждается протоколами рассмотрения возражений на акты проверок. По результатам рассмотрения материалов проверок, с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом вынесены решения о привлечении предприятия к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ. При этом следует, что содержание оспариваемых решений соответствует требованиям статьи 101.4 НК РФ.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 04 декабря      2009 года по делу № А05-14531/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного (унитарного) предприятия учреждения УГ-42/1 ГУИН Минюста России УИН по Архангельской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

О.А. Тарасова