Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 по делу n А05-1394/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 июня 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-1394/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и               Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания                 Любишкиной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агропредприятие Двинское» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 16 апреля 2010 года по делу № А05-1394/2010 (судья Полуянова Н.М.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Агропредприятие Двинское» (далее – общество, ООО «АП Двинское») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 3) о признании недействительным решения от 24.11.2009 № 12-10/04646 ДСП в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 131 216 рублей 10 копеек за неправомерное неперечисление удержанного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 16.04.2010 по делу № А05-1394/2010 производство по делу прекращено в части признания недействительным решения инспекции от 24.11.2009 № 12-10/04646 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1199 рублей, в удовлетворении остальной части требований ООО «АП Двинское» отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в отказанной части, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что имеются обстоятельства, смягчающие ответственность.

Инспекция в отзыве отклонила доводы апелляционной жалобы.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, поэтому разбирательство по делу произведено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, межрайонная ИФНС России № 3 провела выездную налоговую проверку ООО «АП Двинское» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДФЛ за период с 01.01.2006  по 23.09.2009, по результатам которой составлен акт от 21.10.2009                                 № 12-10/04066ДСП.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 21.10.2009                                 № 12-10/04066ДСП, возражения налогоплательщика, заместитель начальника инспекции принял решение от 24.11.2009 № 12-10/04646ДСП о привлечении общества к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 131 455 рублей 90 копеек, предложении уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1 354 964 рублей 87 копеек, пени в общей сумме 222 106 рублей             71 копейки.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление).

Управление решением от 25.12.2009 № 07-10/1/17998 утвердило решение инспекции от 24.11.2009 № 12-10/04646ДСП.

В оспариваемом решении межрайонная ИНФС России № 3 зафиксировала налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном неперечислении удержанного НДФЛ в сумме 1 354 964 рублей 87 копеек, в том числе до 01.01.2006 – 468 177 рублей 37 копеек, за период с 01.01.2006 по 23.09.2009 – 886 787 рублей 50 копеек.

ООО «АП Двинское» не оспаривает факт правонарушения и правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье              123 НК РФ.

Однако считает, что имеются обстоятельства, смягчающие ответственность.

Статьей 123 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере               20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, при невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, повлекшей неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 114 НК РФ и пункта 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленный пунктом 1 статьи 112 названного Кодекса, не является исчерпывающим.

Согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи смягчающими могут признаваться судом или налоговым органом, рассматривающим дело, иные, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ обстоятельства.

В силу пункта 4 статьи 112 указанного Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет в том числе обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, учитываемые при определении размера штрафа (подпункт 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ).

Из оспариваемого решения видно, что при рассмотрении материалов проверки и определении размера подлежащих взысканию с общества налоговых санкций инспекция не исследовала вопрос о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений закона РСФСР «Об основах налоговой службы РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции», санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной степени относятся к физическим и юридическим лицам.

Снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, определении от 04.07.2002 № 202-О, компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной уплатой в бюджет налогов является пеня, которая представляет собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет.

Признание судом наличия смягчающих обстоятельств не освобождает налогового агента от перечисления в бюджет как самого налога, так и пеней, которые обеспечивают компенсацию потерь бюджета, возникающих в связи с несвоевременным исполнением налоговым агентом предусмотренных НК РФ обязанностей. Наличие смягчающих обстоятельств позволяют только снизить размер налоговой ответственности.

По настоящему делу ООО «АП Двинское» не оспаривая доначисление НДФЛ и пеней, а также признавая  факт совершения им налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей               123 НК РФ, ссылается на обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.

Суд первой инстанции, оценив указанные обществом обстоятельства, не признал их применительно к рассматриваемому спору смягчающими и отказал в удовлетворении заявления.

Вместе с тем, ООО «АП Двинское», являясь производителем сельскохозяйственной продукции, имеет тяжелое финансовое положение вследствие снижения закупочных цен на производимую им продукцию, увеличение тарифов на электроэнергию, корма, горюче-смазочные материалы, а также убытков, полученных в результате паводка в 2006 году и плохих погодных условий 2007 года. Для возмещения ущерба заявитель вынужден был направить денежные средства на закупку кормов для крупного рогатого скота.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными документами: бухгалтерским балансом на 31.12.2009 (лист дела 32), отчетом о прибылях и убытках за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (лист дела 33), анализом показателей бухгалтерской отчетности (лист дела 42), расчетом убытков (листы дела 92-97), справками общества (листы дела 99, 103-107), справками банков (листы дела 100-102), письмом от 22.03.2010 № 40 Управления сельского хозяйства администрации муниципального образования «Холмогорский муниципальный район» (лист дела 108).

С учетом изложенного, принимая во внимание социальную значимость деятельности общества, являющегося одним из ведущих предприятий района и области по производству сельскохозяйственной продукции, признание им факта совершения налогового правонарушения, а также степень его вины, апелляционная коллегия, учитывая принцип справедливости при назначении наказания и соразмерность последнего допущенному правонарушению, принимает приведенные ООО «АП Двинское» обстоятельства, в связи с чем считает возможным снизить размер взыскиваемых налоговых санкций в два раза до 65 608 рублей 50 копеек.

Таким образом, решение суда подлежит частичной отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с неправильным применением норм материального права.

Ввиду того, что апелляционная жалоба удовлетворена, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в сумме               3000 рублей по первой и апелляционным инстанциям подлежат взысканию с инспекции в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 16 апреля         2010 года по делу № А05-1394/2010 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 16.04.2010 № 12-10/04646 ДСП о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агропредприятие Двинское» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 65 608 рублей 50 копеек, а также во взыскании в пользу названного общества расходов по госпошлине в сумме 2000 рублей.

Признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 16.04.2010 № 12-10/04646 ДСП в указанной части.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные обжалованным решением нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Агропредприятие Двинское».

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы              № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агропредприятие Двинское» расходы по госпошлине в сумме 3000 рублей за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Т.В. Виноградова

О.А. Тарасова