Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 по делу n А44-3139/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 декабря 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-3139/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.    при ведении протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания       Мазалецкой О.О.,

при участии представителей общества с ограниченной ответственностью «Техлес» - Плаксина А.В. по постоянной доверенности от 17.09.2008;    Портного В.С., директора на основании протокола от 01.07.2010 № 2; представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Новгородской области – Петровой И.Г. по постоянной доверенности от 19.10.2010 № 59183;  Марининой Е.В. по постоянной доверенности от 19.10.2010 № 59540,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Техлес» на решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 августа 2010 года по делу          № А44-3139/2010 (судья Духнов В.П.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Техлес» (далее – общество, ООО «Техлес») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением (с учетом уточнения, принятого судом) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее – инспекция) от 23.04.2010 № 35.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 17 августа           2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обжаловало данное решение в апелляционную инстанцию (с учетом уточнения, принятого судом апелляционной инстанции) в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области от 23.04.2010 № 35 о доначислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, связанным с контрагентами ООО «Бизнес-Эксклюзив» и ООО «ВитаСтрой».

 В апелляционной жалобе общество сослалось на необоснованность решения суда, фактически указав на недоказанность инспекцией получения обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с названными контрагентами.

В отзыве налоговый орган не согласился с доводами апелляционной жалобы, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители сторон поддержали соответствующие позиции.

Заслушав пояснения сторон, ознакомившись с письменными доказательствами по делу, проверив доводы апелляционной жалобы, апелляционная инстанция находит ее подлежащей частичному удовлетворению, а решение суда – отмене в соответствующей части. 

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на имущество, НДС, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 30.06.2007 по 22.10.2009, по итогам которой составлен акт от 16.02.2010 № 8 (далее – акт проверки).

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов налоговой проверки и дополнительного налогового контроля, возражений налогоплательщика от 05.03.2010, руководителем инспекции вынесено решение от 23.04.2010 № 35.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 09.06.2010 № 2.10.08/04692 оспариваемое решение инспекции утверждено.

Решением  инспекции от 23.04.2010 № 35 отказано в предоставлении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, предъявленным                           ООО «Вита Строй» и ООО «Бизнес-Эксклюзив», и доначислен НДС в сумме 178 622 руб., в том числе за сентябрь 2007 года в размере 38 001 руб., за ноябрь 2007 года – 41 446 руб., за декабрь 2007 года – 74 629 руб., за январь 2008 года – 24 546 руб., начислены пени в сумме 46 993 руб.; не приняты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по взаимоотношениям заявителя с указанными выше контрагентами: затраты на услуги по заготовке и вывозке древесины в сумме 566 635 руб., затраты по ремонту двигателя в размере 80 986 руб., затраты на услуги по вывозке древесины в сумме            408 356 руб. (2007 год), 419 720 руб. (2008 год), в связи с чем с учетом финансового результата за конкретный период доначислен налог на прибыль за 2008 год в сумме 291 887 руб. и пени в сумме 37 448 руб. 83 коп.

Основанием непринятия расходов и налоговых вычетов послужили установленные налоговым органом обстоятельства о подписании оправдательных документов по спорным хозяйственным операциям неустановленными лицами и различные несоответствия.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с оспариваемым решением инспекции.

Апелляционная инстанция считает, что выводы суда, сделанные в решении, в части не соответствуют обстоятельствам дела; решение суда вынесено без учета правовой позиции надзорной инстанции, сформированной в постановлении от  24.04.2010 № 18162/09.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В силу статьи 252 НК РФ в целях главы 25 данного Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265  Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.     

Главой 21 НК РФ установлены  обязательные  условия  для предъявления НДС к вычету,  к которым относятся, в том числе наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям действующего законодательства, принятие товаров к учету, наличие соответствующих первичных документов.

Как видно из материалов дела, согласно справке отдела Хвойнинского лесничества комитета лесного хозяйства и лесной промышленности Новгородской области объем фактической заготовки древесины ООО «Техлес» за 2007 год составил 18,2 тыс. м³.

Заявителем и обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес-Эксклюзив» (ИНН 7840351590) заключен договор от 01.09.2007 № 14 на транспортное обслуживание и договор от 10.09.2007 № 15 возмездного оказания услуг по ремонту двигателя ЯМЗ-236. Согласно счету-фактуре от 28.09.2007 № 181 и акту от 28.09.2007 № 181, составленному указанными сторонами, заявителю оказаны услуги на общую сумму 249 114 руб. 57 коп. (в том числе НДС 18% в размере 38 000 руб.),  в том числе услуги по вывозке хвойной древесины в количестве 311,26 м³ на сумму  95 494 руб. 57 коп., услуги по вывозке березовой древесины в количестве 410 м³ на сумму 58 056 руб. и услуги по ремонту двигателя ЯМЗ-236 на сумму 95 564 руб. Необходимость ремонта двигателя ЯМЗ-236 с автомашины УРАЛ-375 (паспорт транспортного средства 53 МК 174427) определена актом на осмотр автомобиля от 23.09.2007.  

Также обществом с ООО «Бизнес-Эксклюзив» заключен договор от 30.10.2007 № 16 на оказание услуг по заготовке леса. Согласно акту от 30.11.2007 № 185 заявителем приняты  от ООО «Бизнес-Эксклюзив»  услуги по заготовке и вывозке древесины бригадой в количестве 755 м³, услуги по вывозке березовой древесины в количестве 188,6 м³ на общую сумму                       271 703 руб. 26 коп., в том числе НДС 18% в размере 41 446 руб. 26 коп. По акту от 29.12.2007 № 189 обществу названным контрагентом оказаны услуги по заготовке и вывозке древесины бригадой в количестве 750 м³  на сумму       243 375 руб., в том числе НДС 18% в размере 37 125 руб. В подтверждение правомерности налоговых вычетов заявителем представлены счета-фактуры от 30.11.2007 № 185, от 29.12.2007 № 189.

Оплата услуг заявителем произведена безналичным путем  в октябре    2007 года в сумме 249 115 руб., в январе 2008 года в размере 489 759 руб. и путем взаимозачета в январе в 2008 года в сумме 32 822 руб.

ООО «ВитаСтрой» (ИНН 7813373668) по договору от 15.11.2007                  № 16 на транспортное обслуживание обязалось, согласно заявок                                             ООО «Техлес», принимать к перевозке лесоматериалы и выполнять связанные с перевозкой транспортно-экспедиционные операции и услуги по завозу и вывозу лесоматериалов из леса. По акту на выполнение работ-услуг от 31.12.2007              № 208 ООО «ВитаСтрой» оказало услуги на сумму 481 860 руб. (счет-фактура от 31.12.2007 № 208 на сумму 481 860 руб., в том числе НДС – 73 504 руб.). По акту на выполнение работ и услуг от 31.01.2008 № 21 ООО «ВитаСтрой» оказало услуги по вывозке древесины на сумму 495 270 руб. (счет-фактура от 31.01.2008 № 21 на сумму 495 270 руб., в том числе НДС – 75 550 руб.).

Всего согласно представленным для проверки документам                          ООО «ВитаСтрой» оказало услуги ООО «Техлес» в декабре 2007 года – январе 2008 года на общую сумму 977 130 руб., частично услуги оплачены перечислением по банку в феврале 2008 года суммы 325 497 руб. и взаимозачетами, остаток составил 495 270 руб.

Имеющиеся в материалах дела договоры, акты, счета-фактуры (кроме счета-фактуры от 30.11.2007 № 185) подтверждают правомерность отнесения  обществом соответствующих затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,  и  применения вычетов по НДС по контрагентам  ООО «Бизнес-Эксклюзив» и ООО «ВитаСтрой».

В  счете-фактуре от 30.11.2007 № 185 покупателем указано ООО «ДиЕЛ», (ИНН 5320019433). Ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде указанное несоответствие налогоплательщиком не устранено. Названный счет-фактура не является надлежащим доказательством, подтверждающим право заявителя  на налоговый вычет по НДС. В этой части решение инспекции и  решение суда соответствуют действующему законодательству и обстоятельствам дела.

При оценке хозяйственных операций общества со спорными контрагентами по договорам от 01.09.2007 № 14,  от 15.11.2007 № 16 на транспортное обслуживание суд сослался на отсутствие путевых листов и товарно-транспортных накладных, оформление которых предусмотрено названными договорами.

Вместе с тем, в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевой лист является первичным учетным документом по учету работы автотранспортного средства и основанием для начисления заработной платы; товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношение заказчиков автотранспорта с организациями-перевозчиками, и служит для учета транспортной работы и расчетов за оказанные услуги.

ООО «Бизнес-Эксклюзив», ООО «ВитаСтрой» не оказывали услуги по перевозке грузов от общества как грузоотправителя какому-либо грузополучателю.

С учетом нормативных целей составления путевых листов и товарно-транспортных накладных, а также характера взаимоотношений заявителя со спорными контрагентами указанные документы в данном случае не являются необходимыми для подтверждения вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по услугам по вывозке древесины.

Оценка актов на выполнение работ-услуг на вывозку древесины как «полностью обезличенных», сделанная судом, не соответствует статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете).

Акты от 28.09.2007 № 181, от 30.11.2007 № 185, от 29.12.2007 № 189, от 31.12.2007 № 208, от 31.01.2008 № 21 содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона о бухучете:  наименование документа; дату составления документа; наименование организаций, от имени которых составлен документ; содержание хозяйственной операции;  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Необходимость наличия сведений о том, откуда и куда перевезен груз, о пунктах погрузки и разгрузки, о наименовании грузоотправителя и грузополучателя, о фамилии, имени и отчестве водителя, виде транспортного средства, на отсутствие которых указано в решении, не основана на законе.

Ссылка суда на отсутствие учета заготовки леса по конкретным лесобилетам и на конкретных делянках, невозможность установить объемы оказанных ООО «Бизнес-Эксклюзив» услуг по заготовке леса не соответствует  представленным оправдательным документам.

Выводы инспекции в отношении  взаимоотношений заявителя с         ООО «ВитаСтрой» по договору текущей аренды от 01.12.2007 № 17 (передача в аренду заявителем ООО «ВитаСтрой» автомашины) в любом случае не влияют на правильность отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, спорных затрат и применения вычетов по НДС.

Судом при отказе в удовлетворении заявленных требований  учтены также указанные в решении инспекции основания, касающиеся                      спорных контрагентов, а именно: минимальная  среднесписочная численность работающих, отсутствие сведений о наличии автотранспортных средств, представление нулевой отчетности, отсутствие по месту регистрации, отличный от спорного основной вид деятельности, отказ от взаимоотношений с заявителем и с самой организацией руководителя и учредителя ООО «Бизнес-Эксклюзив» Черновской Евгении Евгеньевны, а также руководителя