Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 по делу n А66-8263/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 марта 2011 года

г. Вологда

Дело № А66-8263/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 марта 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

         при участии от федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония № 5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области» Зайцевой С.Н. по доверенности от 22.02.2011,  Виноградовой О.А. по доверенности от 22.02.2011, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области Никулиной О.А. по доверенности от 11.01.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 21 декабря      2010 года по делу № А66-8263/2010 (судья Перкина В.В.),

у с т а н о в и л:

федеральное бюджетное учреждение «Исправительная колония № 5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Тверской области» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 30.04.2010 № 562 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 180 365 руб. (пункта 5.1 решения), пеней в размере    55 475 руб. (подпункт 3 пункта 2 решения), привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 15 740 руб. (подпункт 1 пункта 1 решения) (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21 декабря 2010 года заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на пункт 9     статьи 217 НК РФ, с учетом положений которого не подлежат налогообложению суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших 16 лет. По мнению инспекции, поскольку доказательств приобретения сотрудниками учреждения указанных путевок в материалы дела не представлено, оснований для освобождения произведенных выплат от налогообложения не имеется.

Учреждение в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, решение суда считают законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей учреждения и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 30.03.2010 № 393 (л. д. 15-21).

На основании результатов рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе указанного акта и представленных учреждением возражений, инспекцией вынесено решение от 30.04.2010 № 562 о привлечении учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ, начислении пеней по состоянию на 30.04.2010 и налогов    (л. д.8-14).

В порядке статьи 101.2 НК РФ учреждение обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области с апелляционной жалобой на решение инспекции (л. д. 34-36).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 15.06.2010 № 12-12/140 апелляционная жалоба учреждения частично удовлетворена: решение инспекции изменено, размер штрафа, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ, уменьшен в два раза, в оставшейся части решение инспекции утверждено (л. д. 38-39).

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, учреждение обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования, правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно данной норме учреждение является налоговым агентом в отношении физических лиц - сотрудников учреждения, которые, в свою очередь, являются налогоплательщиками НДФЛ.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

С учетом положений Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»  пункт 9 статьи 217 НК РФ изложен в следующей редакции: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Между тем согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно пунктам 1, 2 и 3 Правил осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, лицам, уволенным со службы в федеральных органах налоговой полиции, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 911 (далее – Правила № 911), выплаты для оплаты стоимости путевок осуществляются за счет и в пределах средств федерального бюджета, предусмотренных соответствующим федеральным органом исполнительной власти на эти цели, исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть представлены в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Российской Федерации для детей застрахованных граждан, с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Выплаты для оплаты стоимости путевок осуществляются в размере до 75 процентов, а выплаты на проведение отдыха детей - в размере 100 процентов стоимости путевки детей застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия (продолжительностью до 24 дней), предусмотренной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год. Выплата сотрудникам уголовно-исполнительной системы осуществляется по месту получения ими денежного довольствия на основании документов, поименованных в пункте 3 Правил.

Как установлено судом первой инстанции и сторонами не оспаривается, на основании Правил № 911, приказа Федеральной службы исполнения наказаний от 13.07.2005 № 649 «О мерах по выполнению в Федеральной службе исполнения наказаний постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 911» и приказов учреждения от 26.07.2006 № 233л/с, от 12.07.2007 № 219 л/с, от 02.07.2008 № 233л/с в 2006 - 2008 годах аттестованным сотрудникам учреждения, имеющим детей школьного возраста (до 15 лет включительно), были произведены выплаты денежных средств для оплаты стоимости путевок в организации отдыха и оздоровления детей (продолжительностью до 24 дней), открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, в общей сумме 1 387 420 руб.

Финансирование указанных выплат произведено из средств федерального бюджета.

Для получения указанной выплаты каждым аттестованным сотрудником учреждения, имеющим детей школьного возраста (до 15 лет включительно), был представлен рапорт о выплате ему компенсации для оплаты стоимости путевки в организации отдыха и оздоровления детей до 1 мая соответствующего года с приложением следующих документов: копии свидетельства о рождении ребенка, справки с места работы (службы) жены (мужа) о непредоставлении им путевки в организации оздоровления и отдыха детей с привлечением Фонда социального страхования - либо документов, подтверждающих, что в настоящее время сотрудник является одиноким родителем (свидетельство о расторжении брака, свидетельство о смерти), копии трудовой книжки мужа (жены), подтверждающие отсутствие места работы.

Кроме того, в соответствии с приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 06.06.2005 № 76 «Об утверждении Инструкции о порядке применения Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы» учреждение руководствуется Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1.

В статье 54 данного Положения определены социальные гарантии сотрудников органов внутренних дел, а именно сотрудникам органов внутренних дел для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, производится выплата в порядке и размерах, определяемых Правительством Российской Федерации. Указанные выплаты производятся исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть предоставлены в порядке, предусматриваемом нормативными правовыми актами Российской Федерации для детей застрахованных граждан с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, как обоснованно указано судом первой инстанции, НК РФ не содержит понятие компенсационных выплат социального характера, а значит, с учетом положений пункта 1 статьи 11 НК РФ следует руководствоваться статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

В силу статьи 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что произведенные учреждением выплаты аттестованным сотрудникам для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) являются компенсацией (социальной выплатой) и не подлежат налогообложению НДФЛ.

Таким образом, требования учреждения обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.

Следовательно, оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 21 декабря 2010 года по делу № А66-8263/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

О.Ю. Пестерева

О.А. Тарасова