Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2011 по делу n А66-327/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 марта 2011 года                       г. Вологда                   Дело № А66-327/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии представителя общества Туоми А.Э. по доверенности от 20.09.2010 № 60, представителей налогового органа Казина И.А. по доверенности от 15.03.2011 № 03-25/03135, Абросимовой И.Ю. по доверенности от 15.03.2011 № 03-25/03134,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области, Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве на решение Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря 2010 года по делу № А66-327/2010 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

закрытое акционерное общество «Осташковский кожевенный завод» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области (далее - МИ ФНС № 6, инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 02.11.2009 № 12999, 13000, 13001 и возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (далее - МИ ФНС № 20) обязанности устранить допущенные МИ ФНС № 6 нарушения прав и законных интересов заявителя (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря 2010 года заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме: признаны недействительными решения МИ ФНС № 6 от 02.11.2009 № 12999 о зачете налога на добавленную стоимость в сумме 19 712 498 руб. в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; от 02.11.2009               № 13000 о зачете НДС в размере 56  513  578 руб.  в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации; от 02.11.2009 № 13001 о зачете НДС в сумме 1 945 177 руб. в счет недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому до 01.01.2005 в местный бюджет. Тем же решением суда на МИ ФНС № 20 возложена обязанность устранить допущенные МИ ФНС № 6 нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возврате из бюджетов налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2009 года в сумме 78 171 253 руб. и направления поручения на возврат указанной суммы в территориальный орган Федерального казначейства. Также с МИ ФНС № 6 в пользу заявителя взысканы расходы по уплате госпошлины в размере 6000 руб.; обществу из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная госпошлина в сумме 6000 руб.

Налоговые органы с данным судебным актом не согласились и обратились с апелляционными жалобами, в которых просят решение Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря 2010 года отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылаются на законность и обоснованность оспариваемых решений о зачете.

Общество в отзывах отклонило доводы, приведенные в жалобах, просило оспариваемое решение суда оставить без изменения, жалобы - без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители                    МИ ФНС № 6 поддержали доводы и требования, изложенные в их жалобе, представитель общества - доводы и требования, содержащиеся в отзыве.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, МИ ФНС № 6 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 23.09.2008 № 25. Названным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (или неполную уплату) налога на прибыль и НДС, ему начислены пени по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, а также предложено уплатить недоимки по налогу на прибыль в сумме                   101 087 562 руб. (в том числе по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет, - 25 681 619 руб., уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации, - 73 144 260 руб., зачисляемому в местный бюджет, -2 261 683 руб.) и НДС в размере 103 855 721 руб.

На основании данного решения в адрес заявителя выставлено требование от 08.12.2008 № 816 об уплате в срок до 24.12.2008 недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет, в размере 22 672 489 руб.               51 коп.; налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации, - 64 999 549 руб. 59 коп.; налогу на прибыль, зачисляемому в местные бюджеты, - 2 237 261 руб. 12 коп.; НДС - 67 431 976 руб., а также пени по налогам и штраф.

Решение ответчика, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, частично обжаловано обществом в судебном порядке. Решением Арбитражного  суда Тверской  области  от  07  мая  2009  года по  делу                              № А66-9765/2008 в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от                         16 октября 2009 года решение суда первой инстанции частично отменено: признано недействительным решение ответчика от 23.09.2008 № 25 по эпизодам, связанным с предложением уплатить НДС и пени в соответствующей сумме, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за декабрь 2005 года, март, июнь, август, сентябрь 2006 года в виде соответствующего штрафа, начисленного на налоговый вычет; в остальной части решение суда оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января                2010 года решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены по эпизодам доначисления обществу                   67 431 975 руб. 81 коп. НДС, 89 909 300 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и штрафа по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, начисления пеней и штрафа по НДС за ноябрь, декабрь 2005 года, март, апрель, май, июнь, август, сентябрь 2006 года; дело в данной части передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Помимо этого, в отношении решения МИ ФНС № 6 от 23.09.2008 № 25 обществом заявлено ходатайство о приостановлении действия названного решения (за исключением начисления пеней по НДФЛ в размере 123 179 руб. 08 коп.). Определением Арбитражного суда Тверской области от 12 декабря 2008 года по делу № А66-9765/2008 ходатайство удовлетворено: приняты испрашиваемые обеспечительные меры до вступления в законную силу судебного акта по существу спора. Определением суда от 02 ноября 2009 года по ходатайству налогового органа о досрочной отмене обеспечения указанные обеспечительные меры отменены. Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2009 года, вынесенным по ходатайству общества об обеспечении, вновь приостановлено действие решения инспекции от 23.09.2008 № 25 в части, не признанной обжалуемыми судебными актами нижестоящих инстанций недействительной.

Решением МИ ФНС № 6 от 02.11.2009 № 1184/6 обществу возмещен НДС по декларации за 2 квартал 2009 года в сумме 78 171 253 руб.

Затем налогоплательщиком в инспекцию подано заявление от 26.10.2009 № 18/1415, в котором заявитель просит переплату по НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2009 года зачесть в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль в части федерального бюджета в сумме 12 258 руб. 41 коп., авансовых платежей по налогу на прибыль в части федерального бюджета в общем размере 184 902 руб., авансовых платежей по налогу на прибыль в части областного бюджета в общей сумме 1 647 578 руб., водного налога в сумме            54 000 руб. и пеней по нему, ЕСН в общем размере 1 914 279 руб. и пеней по нему; оставшуюся сумму общество просило вернуть на свой расчетный счет.

На основании данного заявления МИ ФНС № 6 вынесены оспариваемые решения от 02.11.2009 № 12999 о зачете НДС в сумме 19 712 498 руб. в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; от 02.11.2009 № 13000 о зачете НДС в размере 56 513 578 руб. в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации; от 02.11.2009 № 13001 о зачете НДС в сумме 1 945 177 руб. в счет недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому до 01.01.2005 в местный бюджет.

Не согласившись с названными решениями ответчика, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Судом первой инстанции заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме.

Апелляционная коллегия находит решение суда законным и обоснованным с учетом следующего.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

На основании пункта 6 названной статьи Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.

Таким образом, инспекция должна доказать наличие у общества недоимки по налогу на прибыль, в счет уплаты которых осуществлены оспариваемые действия по зачету НДС, подлежащего возмещению заявителю согласно решению от 02.11.2009 № 1184/6, а также доказать соблюдение предусмотренных статьями 46, 47, 69 и 70 НК РФ процедуры и сроков взыскания указанной недоимки.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2009 по делу                             № А21-773 3/2008.

В рассматриваемой ситуации, как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, из решений МИ ФНС № 6 о зачете от 02.11.2009 № 12999, 13000, 13001 невозможно установить основания возникновения задолженности по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, зачисляемому до 01.01.2005 в местный бюджет, в общей сумме 78 171 253 руб., в счет уплаты которой вынесены оспариваемые решения инспекции по зачету.

Налоговый орган не представил в суд первой инстанции расчеты и основания начисления задолженности по спорному налогу на прибыль организаций.

Ссылка инспекции в жалобе на то, что задолженность по налогу выявлена в ходе встречной проверки налогоплательщика, предложение уплатить недоимку по налогу отражено в решении от 23.09.2008 № 25, не принимается судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку названное решение ответчика невозможно соотнести с оспариваемыми решениями о зачете ни в отношении зачтенных сумм налога, ни налогового периода.

Помимо этого в любом случае ответчиком приняты решения о зачете ранее срока, в течение которого налогоплательщик имел право на погашение задолженности по налогу на прибыль в добровольном порядке в рамках требования от 08.12.2008 № 816.

С учетом изложенного апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что оспариваемые решения МИ ФНС № 6 по проведению зачета подлежащего возврату обществу на основании решения от 02.11.2009 № 1184/6 налога на добавленную стоимость в размере 78 171 253 руб. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций правомерно признаны судом первой инстанции недействительными и на МИ ФНС № 20 (с учетом того, что общество с 27.01.2010 поставлено на учет в МИ ФНС № 20 согласно свидетельству серии 77 № 011156824) обоснованно (в силу положений пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ) возложена обязанность возвратить заявителю указанную сумму НДС.

Расходы по госпошлине правомерно отнесены судом на инспекцию в порядке статьи 110 АПК РФ, а также в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 №7959/08.

Таким образом, суд полно и всесторонне исследовал материалы и обстоятельства дела, дал им надлежащую правовую оценку.

Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Жалобы налоговых органов удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 14 декабря 2010 года по делу № А66-327/2010 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области, Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий                                                                А.Г. Кудин

Судьи                                                                                             Н.В. Мурахина

         Н.Н. Осокина