Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2011 по делу n А13-2597/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 августа 2011 года

г. Вологда

Дело № А13-2597/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «Ресурс-В» Курмазовой А.Ю. по доверенности от 13.09.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Пономаревой В.А. по доверенности от 11.01.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 18 мая 2011 года по делу № А13-2597/2011 (судья Ковшикова О.С.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Ресурс-В» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция, инспекция) о возложении обязанности принять решение о выплате процентов в сумме 57 665 рублей       41 копейки, начисленных на суммы излишне взысканных налога на добавленную стоимость (далее – НДС), пеней и штрафа (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 18 мая 2011 года требования общества удовлетворены, на инспекцию возложена обязанность принять решение о выплате обществу процентов в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 57 665 рублей 41 копейки, начисленных на суммы излишне взысканных НДС, пеней и штрафа.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что при принятии решения по результатам выездной налоговой проверки общества от 05.08.2009 № 11-09/44 налоговый орган исходил из документов, представленных обществом, тогда как при оспаривании указанного решения в суде общество представило дополнительные документы, с учетом которых решение инспекции от 05.08.2009 № 11-09/44 было признано недействительным. По мнению ответчика, указанное обстоятельство служит основанием для снижения размера процентов, начисленных на сумму излишне взысканных НДС, пеней и штрафов до 5000 рублей.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании апелляционной инстанции с доводами в ней изложенными не согласились, решение суда считают законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества принято решение от 05.08.2009 № 11-09/44 (листы дела 15-29) о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 203 238 рублей 11 копеек. В названном решении обществу предложено уплатить НДС в сумме 1 016 192 рублей 55 копеек, а также начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 179 649 рублей 16 копеек и налога на доходы физических лиц в сумме 91 рубля 52 копеек. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 10.02.2010 № 14-09/001475@ по жалобе общества решение налоговой инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

На основании принятого решения налоговая инспекция направила обществу требование № 1109 об уплате налога, пеней и штрафа по состоянию на 17.02.2010 (листы дела 36-37) со сроком для добровольного исполнения до 09.03.2010.

По платежному поручению от 15.03.2010 № 200 (лист дела 38) общество перечислило НДС в сумме 1 016 192 рублей 55 копеек. По платежному поручению от 16.03.2010 № 214 (лист дела 39) перечислен штраф за неполную уплату НДС в сумме 203 238 рублей 11 копеек. По платежному поручению от 17.03.2010 № 217 (лист дела 40) перечислены пени по НДС в сумме 179 649 рублей 16 копеек.

Факты списания денежных средств со счета общества по названным поручениям подтверждаются отметками банка на платежных поручениях.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 27 мая 2010 года по делу № А13-2051/2010 решение налоговой инспекции признано недействительным в части предложения обществу уплатить НДС в сумме          1 016 192 рублей 55 копеек, пени по НДС в сумме 179 649 рублей 16 копеек, а также в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 203 238 рублей 11 копеек (листы дела 47-51).

После вступления решения суда в законную силу общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 09.09.2010 № 195 (листы дела 41-42) о возврате НДС в сумме 1 016 192 рублей 55 копеек, пеней по НДС в сумме      179 649 рублей 16 копеек, а также штрафа в сумме 203 238 рублей 11 копеек. Кроме того, общество просило налоговую инспекцию уплатить проценты, начисленные на указанные суммы налогов.

Извещением от 17.09.2010 № 20657 (лист дела 43) налоговая инспекция сообщила обществу о принятых решениях о возврате налогов, пеней и штрафа от 14.09.2010 № 17869-17871.

На основании данных решений на счет общества возвращен НДС в сумме 1 016 192 рубля 55 копеек (платежное поручение от 22.09.2010 № 494; лист дела 46), пени по НДС в сумме 179 649 рублей 16 копеек (платежное поручение от 22.09.2010 № 492; лист дела 44), а также штраф в сумме 203 238 рублей       11 копеек (платежное поручение от 22.09.2010 № 493; лист дела 45).

Зачисление денежных средств на расчетный счет общества подтверждается имеющимися на платежных поручениях отметками о списании денежных средств со счета.

В связи с непринятием налоговой инспекцией решения о перечислении суммы процентов, указанной в заявлении общества от 09.09.2010 № 195, заявителем в адрес налоговой инспекции направлено повторное заявление от 14.02.2011 № 34 (листы дела 52-53). Письмом от 09.03.2011 № 1021/0005693 (лист дела 54) налоговая инспекция сообщила об оставлении без исполнения заявления общества, сославшись на добровольную уплату обществом доначисленных сумм и отсутствие оснований для возврата заявленных процентов.

Не огласившись с указанным письмом инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования, правомерно руководствовался следующим.

Вопросы возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. Данными нормами установлено, что сумма излишне взысканных налога, пени, штрафа подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункты 5 и 9 статьи 79 НК РФ), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 10 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. С момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Следовательно, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

При проведении ответчиком налоговой проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов. По результатам проверки выносится решение.

На основании статей 69, 70, 101 НК РФ и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.03.2005 № 13592/04.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О разъяснено, что субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполняются принудительно.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в том же определении, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В данном случае общество перечислило в бюджет доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы НДС, пеней и штрафа, предложенные к уплате в требовании № 1109 по состоянию на 17.02.2010 (листы дела 36-37). В платежных поручениях на перечисление названных сумм имеется ссылка на указанное требование (листы дела 38-40).

Таким образом, перечисление обществом НДС в сумме 1 016 192 рублей 55 копеек, пеней по НДС в сумме 179 649 рублей 16 копеек, а также штрафа в сумме 203 238 рублей 11 копеек не является добровольным исполнением обязанности по уплате налога, а носит характер взыскания налоговой инспекцией недоимки.

Поскольку решение налоговой инспекции в части спорных сумм НДС, а также начисленных сумм пеней и штрафа признано судом недействительным, то данные суммы являются излишне взысканными, в связи с чем при их возврате следует руководствоваться положениями статьи 79 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Пунктом 3 статьи 79 НК РФ предусмотрено принятие налоговым органом решения о возврате суммы излишне взысканных налогов, а также начисленных процентов на эту сумму.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, в силу пункта 9 названной статьи применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафа.

Согласно расчету общества (лист дела 8) проценты с учетом уточнения, принятого судом, за период с 17.03.2010 по 22.09.2010 составляют 57 665 рублей 41 копейки. Расчет судом проверен и соответствует требованиям пункта 5 статьи 79 НК РФ. Ответчиком расчет и размер процентов не оспаривается.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговая инспекция обязана была принять решение о возврате суммы излишне взысканных НДС, пеней и штрафа с начисленными на них процентами, в связи с чем заявленные обществом требования  удовлетворил в полном объеме.

Инспекция правомерность начисления процентов с учетом положений статьи 79 НК РФ не оспаривает, вместе с тем, инспекция просит снизить размер взыскиваемых процентов до 5000 рублей.

При этом представителем инспекции правового обоснования для снижения размера процентов не приведено.  

Апелляционная инстанция отмечает, что законодательством о налогах и сборах уменьшение процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не предусмотрено.

Также НК РФ не предусматривает возможность для снижения вышеуказанных процентов в связи с финансированием расходов налоговых органов за счет средств федерального бюджета.

Довод подателя жалобы о том, что при принятии решения по результатам выездной налоговой проверки общества от 05.08.2009 № 11-09/44 ответчик исходил из документов, представленных обществом, тогда как при оспаривании указанного решения в суде общество представило дополнительные документы, с учетом которых решение инспекции от 05.08.2009 № 11-09/44 было признано недействительным, также не может быть основанием для уменьшения процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 18 мая 2011 года по делу № А13-2597/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

О.Ю. Пестерева