Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 по делу n А05-1146/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 августа 2011 года                                г. Вологда             Дело № А05-1146/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 августа 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и              Ралько О.Б. при ведении протокола с применением аудиозаписи секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «СЕВНАУЧФЛОТ» Смольникова А.А. по доверенности от 10.03.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 23 мая 2011 года по делу № А05-1146/2011 (судья Козьмина С.В.),

 у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СЕВНАУЧФЛОТ»                      (ОГРН 1022901397430, ИНН 2917002250; далее – ООО «СЕВНАУЧФЛОТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – ИФНС по г. Архангельску, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся во включении в справку № 3613 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 27.12.2010 и информационную базу налогового органа информации о задолженности по пеням по налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль), зачисляемому в федеральный бюджет (далее – ФБ) в размере 10 896 рублей      96 копеек, по налоговым санкциям по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, в сумме 23 585 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 1 рубля, по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 18 985 рублей 47 копеек,  по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 82 704 рублей, по пеням по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)  в сумме 153 536 рублей 01 копейки, по налоговым санкциям по НДФЛ в размере 64 430 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы), направляемым на выплату страховой части пенсии, в размере 14 153 рублей 30 копеек, по пеням по страховым взносам на страховую часть пенсии в сумме 50 320 рублей 12 копеек, по страховым взносам, направляемым на накопительную часть пенсии, в размере 3023 рублей 68 копеек, по пеням по страховым взносам на накопительную часть пенсии в сумме 6216 рублей 82 копеек, по пеням по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 113 764 рублей 50 копеек, по налогу на прибыль, зачислявшемуся до 01.01.2005 в местные бюджеты (далее - налог на прибыль до 01.01.2005), в сумме 44 169 рублей 63 копеек, по штрафу по налогу на прибыль до 01.01.2005 в размере 10 654 рублей, по налогу на имущество предприятий в сумме 1230 рублей, по единого социальному налогу (далее - ЕСН), зачисляемому в ФБ, в сумме  3585 рублей 92 копеек, по пеням по ЕСН, зачисляемым в ФБ, в размере 32 084 рублей 31 копейки, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 549 рублей, по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования (далее – ФСС) в размере 5502 рублей, по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 2750 рублей 49 копеек, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в размере 1101 рубля, по ЕСН, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС), в размере 4437 рублей, по пеням по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС,  в сумме 6824 рублей 47 копеек, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в размере 887 рублей, всего в сумме 655 387 рублей 68 копеек.

Решением арбитражного суда Архангельской области от 23 мая 2011 года по делу № А05-1146/2011 действия инспекции признаны незаконными в части включения в справку № 3613 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 27.12.2010 указанных налогов, сборов, пеней и штрафов на общую сумму 655 387 рублей 68 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.

 Инспекция в удовлетворенной части с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и в удовлетворении требований общества отказать в полном объеме. В обоснование своей позиции ссылается на то, что отражение в лицевом счете налогоплательщика сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает права и законные интересы общества, поскольку лицевой счет является формой внутреннего контроля. Пропуск  ИФНС по г. Архангельску срока, установленного статьями 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не является основанием для исключения налогов, пеней и штрафов из лицевого счета налогоплательщика.

Отзыв на жалобу от ООО «СЕВНАУЧФЛОТ» не поступил.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, поэтому разбирательство по делу произведено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, на основании запроса                             ООО «СЕВНАУЧФЛОТ» инспекция выдала справку № 3613 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 27.12.2010, в которой указала, что у общества имеется задолженность по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому ФБ в размере 10 896 рублей 96 копеек, по налоговым санкциям по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, в сумме 23 585 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 1 рубля,  по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 18 985 рублей 47 копеек,  по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 82 704 рублей, по пеням по НДФЛ  в сумме 153 536 рублей 01 копейки, по налоговым санкциям по НДФЛ в размере 64 430 рублей, по страховым взносам, направляемым на выплату страховой части пенсии, в размере 14 153 рублей 30 копеек, по пеням по страховым взносам на страховую часть пенсии в сумме 50 320 рублей               12 копеек, по страховым взносам, направляемым на накопительную часть пенсии, в размере 3023 рублей 68 копеек, по пеням по страховым взносам на накопительную часть пенсии в сумме 6216 рублей 82 копеек, по пеням по НДС в размере 113 764 рублей 50 копеек, по налогу на прибыль, зачислявшемуся до 01.01.2005 в местные бюджеты (далее - налог на прибыль до 01.01.2005), в сумме 44 169 рублей 63 копеек, по штрафу по налогу на прибыль до 01.01.2005 в размере 10 654 рублей, по налогу на имущество предприятий в сумме         1230 рублей, по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 3585 рублей 92 копеек, по пеням по ЕСН, зачисляемым в ФБ, в размере 32 084 рублей 31 копейки, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 549 рублей, по ЕСН, зачисляемому в ФСС в размере 5502 рублей, по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 2750 рублей 49 копеек, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в размере 1101 рубля, по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в размере 4437 рублей, по пеням по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС,  в сумме 6824 рублей 47 копеек, по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в размере 887 рублей, всего в сумме 655 387 рублей 68 копеек.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу пункта 10 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков отражаются в карточках лицевых счетов, которые ведут налоговые органы в установленном порядке.

В части 1 статьи 65 АПК РФ указано, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Процедура учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, а также порядок их списания регламентированы приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы.

В соответствии с разделом III Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411, разделом VII Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@, разделом VI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007            № ММ-3-10/138@, Регламентом принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых плательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом МНС России от 04.02.2004 № БГ-3-06/76 «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-06/65», данные о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей отражаются в карточках на основании следующих документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: налоговой декларации (расчета), корректирующей налоговой декларации (расчета), авансового расчета, решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решения судебных органов, решения вышестоящих налоговых органов, отменяющего (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, решения налоговых органов о зачете (возврате) обязательных платежей.

На основании данных, отраженных в карточках расчетов налогоплательщика по налогам (пеням, штрафам с бюджетом), налогоплательщику выдается справка о состоянии расчетов с бюджетом. Форма такой справки утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206.

Исполнение положений названных ведомственных документов является для налоговых органов обязательным.

Сроки хранения документов, подтверждающих указанные в карточках сведения, поставлены в зависимость от предусмотренных НК РФ предельных сроков глубины налоговой проверки, сроков принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам, сроков хранения налогоплательщиками документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов.

Истечение установленных сроков хранения предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов, на основании которых устанавливается обязанность налогоплательщика по уплате в бюджет обязательных платежей соответствующего вида, предполагает их отсутствие как у налоговых органов, так и у налогоплательщика и, следовательно, невозможность проверить достоверность заявления о наличии или отсутствии спорной задолженности.

Поскольку с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных необходимых данных, связанных с исчислением и уплатой налогов, в целях соблюдения конституционного запрета на произвольное необоснованное ограничение имущественных прав налогоплательщика в НК РФ, его статьях 46, 47 и 48, установлены ограничения сроков принудительного взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам).

Пропуск налоговым органом этих сроков препятствует возможности взыскания с налогоплательщика числящихся в карточках лицевых счетов сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам, но это обстоятельство не дает ему права списать их на основании статьи 59 НК РФ.

В то же время при проверке обоснованности включения налоговым органом в выдаваемую налогоплательщику справку о состоянии расчетов по налогам и сборам необходимо исходить из того, что указанные в справке сведения должны быть достоверными, что предполагает их полноту и объективность, соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на дату выдачи справки.

В рассматриваемом случае представитель инспекции в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции подтвердил, что в спорную справку включена задолженность - сальдовые остатки, переданные в ИФНС по              г. Архангельску от Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по состоянию на 26.07.2006, документального подтверждения которых, а также доказательств принятия мер принудительного взыскания не имеется.

Также в справку включена задолженность, фактически уплаченная, что не оспаривается в апелляционной жалобе инспекции.

При таких обстоятельствах действия налогового органа, выразившиеся во включении в справку № 3613 о состоянии расчетов по состоянию на 27.12.2010 недостоверных сведений о наличии у ООО «СЕВНАУЧФЛОТ» задолженности в оспариваемом размере, являются незаконными.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных