Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2011 по делу n А52-4381/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 августа 2011 года                          г. Вологда                   Дело № А52-4381/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2011 года.

          Полный текст постановления изготовлен  11 августа 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Курват Н.А. по доверенности от 03.02.2009 № 638, от общества с ограниченной ответственностью «Эксвайер» Кортеевой И.Г. по доверенности от 30.08.2010 № 2, Кузнецова С.А. по доверенности от 30.08.2010 № 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании  с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 20 мая 2011 года по делу № А52-4381/2010 (судья Самойлова Т.Ю.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Эксвайер» (ИНН 6027084859, ОГРН 1046000317912; далее – Общество, ООО «Эксвайер») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2010 № 13-07/225 в части начисления налога на прибыль  в сумме 30 751 337 руб., пеней по налогу на прибыль - 6 808 731 руб. 44 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату названного налога - 6 150 267 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 22 839 198 руб., пеней по НДС – 7 015 934 руб. 93 коп., штрафа за неполную уплату НДС - 4 108 307руб.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 20 мая 2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе, дополнениях к ней, и ее представители в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение норм материального права,  просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Указывают на неправомерное включение Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости товаров, приобретенных у общества с ограниченной ответственностью» «Мабитек (далее –  ООО «Мабитек), а также включение в состав налоговых вычетов по НДС налога на добавленную стоимость, предъявленного при  приобретении товара у названного контрагента, поскольку представленные в их подтверждение  первичные документы не подтверждают реального совершения хозяйственных операций между Обществом и ООО «Мабитек.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверки деятельности Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 02.08.2010 № 13-14/074 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 29.09.2010                              № 13-07/225 о привлечении заявителя  к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, НДС в общей сумме 10 262 642 руб. ООО «Эксвайер» предложено уплатить налог на прибыль в размере 30 771 676 руб., НДС -  22 839 198 руб.; пени по указанным налогам в общей сумме  13 825 584 руб. 96 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.11.2010 № 08-08/6906, принятым по результатам рассмотрения жалобы заявителя, решение  от 29.09.2010 № 13-07/225 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа в части предложения уплатить налог на прибыль, НДС, пени по указанным налогам, штраф по эпизоду взаимоотношений с поставщиком обществом с ограниченной ответственностью «Мабитек», Общество оспорило его в судебном порядке.  

Из решения от 29.09.2010 № 13-07/225 следует, что ответчиком исключены из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость товаров, приобретенных у ООО «Мабитек», а также исключен из состава налоговых вычетов по НДС налог на добавленную стоимость, предъявленный при  приобретении товара у  названного контрагента.

  Между ООО «Мабитек» и Обществом 01.05.2007 заключен договор поставки электротехнической продукции, ассортимент и цена которой указываются в Спецификациях, подписываемых на каждый месяц в течение срока действия договора (пункт 1.1 договора от 01.05.2007). Сторонами определен порядок поставки продукции - транспортом покупателя и за счет его средств (пункт 3.2 указанного договора), а также порядок расчетов путем перечисления денежных средств в безналичном порядке (пункт 4.2 договора от 01.05.2007). Срок действия данного договора - до 01.01.2008. Договор на поставку электротехнической продукции в 2008 году в письменном виде сторонами не заключался.

Из материалов дела следует, что  продукция от ООО «Мабитек» поставлялась поставщиком на склад общества с ограниченной ответственностью «Терминал» (далее – ООО «Терминал»), расположенный в                 г. Москве, откуда производилась ее последующая реализация. Товар хранился на складах ООО «Терминал» в г.Москве на основании договора складского хранения от 30.07.2007 № СХ07-11, по условиям которого ООО «Терминал» (хранитель) обязуется принимать и хранить передаваемый от Общества (поклажедатель) товар. Условиями данного договора не определен порядок действий хранителя в случае передачи товара на хранение не поклажедателем.

В качестве доказательств обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль по эпизоду взаимоотношений с ООО «Мабитек», заявителем предъявлен договор от 01.05.2007, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлены следующие обстоятельства в отношении ООО «Мабитек»:  предприятие хозяйственную деятельность не осуществляет, по указанному в документах адресу регистрации не находится, у него отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий персонал, основные средства, транспортные средства). Первичные документы подписаны лицом, не имеющим отношения к данной организации (из протокола допроса следует, что подписи от имени руководителя не соответствуют подписи гражданина, числящегося руководителем юридического лица).

Результаты почерковедческой экспертизы указывают, что подписи на документах от имени руководителя  ООО «Мабитек» выполнены не им, а другим лицом.

Инспекция также ссылается на отсутствие необходимых реквизитов в товарных накладных. В нарушение требований налогового законодательства Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, а по представленным документам невозможно установить факт поставки продукции от спорного поставщика.

По мнению налогового органа,  изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Мабитек» не осуществляло  финансово-хозяйственную деятельность и поставку товаров в адрес Общества. Инспекция пришла к выводу, что ООО «Эксвайер» действовало без должной осмотрительности и осторожности,  и ему должно было быть известно, что со стороны контрагента действует неуполномоченное лицо.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положения главы 25, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996        № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Таким образом, для включения понесенных затрат в состав расходов налогоплательщику необходимо документально подтвердить факты приобретения товаров, их оплаты и принятия на учет.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21                           НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 указанного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Оценив представленные по делу доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС, а также в принятии расходов по налогу на прибыль по рассматриваемому эпизоду является необоснованным.

Имеющиеся в материалах дела счета-фактуры, оформленные                         ООО «Мабитек»   соответствуют положениям статьи 169 НК РФ. Адреса, указанные в  названных счетах-фактурах  соответствует адресу места регистрации данной организации, указанному в ее учредительных документах при государственной регистрации и постановке на налоговый учет, представители организаций соответствует поименованным в счетах-фактурах и заключенных договорах.

Доводы Инспекции об отсутствии товарно-транспортных накладных в качестве оснований для отказа в принятии