Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2011 по делу n А05-193/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 ноября 2011 года

     г. Вологда

  Дело № А05-193/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2011 года.

В полном объёме постановление изготовлено 03 ноября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и               Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания                            Федосеевой Ю.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Северодвинская швейная фабрика» Короткого В.Н. по доверенности от 25.10.2011, Слободчикова А.В. по доверенности от 29.04.2011, от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Плиски Т.В. по доверенности от 21.10.2011 № 2.4-13/15980, Зарецкого В.В. по доверенности от 11.10.2011 № 2.4-13/15412, Кострова А.Г. по доверенности от 21.10.2011                       № 2.4-13/15980, Мартынова Д.В. по доверенности от 09.03.2011                                      № 2.4-13/00293,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Северодвинская швейная фабрика» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14 июня 2011 года по делу № А05-193/2011 (судья Дмитревская А.А.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Северодвинская швейная фабрика» (ОГРН 1052902001118; далее – Общество, ООО «Северодвинская швейная фабрика») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.08.2010                      № 43-05/14406 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Некст Лайн Регион» (далее – ООО «Некст Лайн Регион»).

Решением суда от 14 июня 2011 года в удовлетворении требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе и его представители в судебном заседании, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела,   просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ООО «Некст Лайн Регион» о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представителей в суд не направило, в связи с этим  дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).    

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество в 2006 - 2008 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем на основании статьи                       346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не являлось плательщиком налогов на прибыль, на имущество организаций, единого социального налога, не признавалось плательщиком налога на добавленную стоимость.

 Инспекция провела выездную налоговую проверка                                          ООО «Северодвинская швейная фабрика» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) по всем налогам  за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 (кроме налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)), по НДФЛ за период с 01.01.2006 по 04.12.2009.

В ходе проверки ответчик пришел к выводу о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (минимизации налогообложения) путем создания новых организаций исключительно с целью недопущения превышения предельных размеров дохода и среднесписочной численности персонала, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, в связи с этим налоговый орган признал неправомерным применение заявителем в 2006 (начиная с 3 квартала), 2007, 2008 годах упрощенной системы налогообложения и, как следствие, неправомерную неуплату налогов по общей системе налогообложения  (налога на прибыль, НДС, ЕСН, налога на имущество организаций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в сумме  29 610 407 руб.; неправомерное непредставление налоговых деклараций: по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество, ЕСН за 2006, 2007, 2008 годы.

Проверкой также установлены факты неудержания и неперечисления налога на доходы физических лиц за  2007 год в размере 690 237 руб., неполное перечисление удержанного НДФЛ в сумме 44 739 руб.

По результатам проверки составлен акт от 12.07.2010 и с учетом возражений Общества вынесено решение от 23.08.2010 № 43-05/14406 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 2 статьи 119 названного Кодекса за неуплату налогов и непредставление в установленный срок налоговых деклараций в виде штрафов в общей сумме  5 297 617 руб. (в соответствии с пунктом 3 статьи               114 НК РФ Инспекция, признав обоснованным заявление налогоплательщика о снижении размера подлежащих взысканию штрафов, уменьшила размер штрафных санкций по пункту 2 статьи 119 НК РФ в 4 раза с учётом смягчающих обстоятельств). Решением от 23.08.2010 № 43-05/14406 также заявителю предложено уплатить 29 655 146 руб. налогов, пени в общей сумме 10 397 299 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.10.2010 № 07-10/1/15021, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы                                     ООО «Северодвинская швейная фабрика»,  решение 23.08.2010 № 43-05/14406 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Как указано в статье 346.12 этого же Кодекса, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей, а средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами  1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой  налогоплательщик  считается  утратившим   право   на  применение  упрощенной  системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

 При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Установленная величина индекса на 2006 год составляет 1,132, следовательно, предельный размер доходов организации составляет                                   22 640 000 руб. (20 млн. руб. * 1,132).

Проверкой правильности исчисления Обществом единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006, 2007, 2008 годы установлено и в оспариваемом решении отражено, что в нарушение пункта 4 статьи   346.13 НК РФ Общество начиная с 3 квартала 2006 года неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения.

По мнению налогового органа, заявителем создана схема ухода от налогообложения путем дробления бизнеса одной организации на две                     ООО «Северодвинская швейная фабрика» и общество с ограниченной ответственностью «Некст Лайн Регион» (далее – ООО «Некст Лайн Регион»). Таким образом, доход  полученный ООО «Некст Лайн Регион»  фактически является доходом Общества.

Доходы для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данным налоговых деклараций Общества составили: за 2006 год   - 19 762 685 руб. (за 9 мес. 2006 года - 19 546 604 руб., 4 квартал 2006 года -  216 081 руб.); за 2007 год - 19 955 149 руб.: за 2008 год - 24 143 494 руб.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, отраженные организацией в декларации составили: за 2006 год - 17 924 805 руб.,  за 2007 год - 18 542 926 руб., за 2008 год - 22 335 521 руб.

Доходы для целей налогообложения едином налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения по данным налоговых деклараций ООО «Некст Лайн Регион», зарегистрированного 18.07.2006, составили; за 2006 год - 13 022 845 руб., (в том числе 3 квартал 2006 года 3 575 802 руб.); за 2007 год  - 22 475 361 руб.; за 2008 год -                                  24 072 251 руб.

Таким образом, сумма доходов ООО «Северодвинская швейная фабрика» (до переименования ООО «Некст Лайн») и ООО «Некст Лайн Регион» за 9 месяцев 2006 года составляют 23 122 406 руб. (19 546 604 + 3 575 802), что больше допустимого значения 22 640 000 руб., при котором налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения.

Суд первой инстанции отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления, исходил из того, что установленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля и в судебных заседаниях обстоятельства подтверждают создание заявителем условий для целенаправленного уклонения                                        ООО «Северодвинская швейная фабрика» от уплаты налогов по общепринятой системе и неправомерного применения упрощенной системы налогообложения.

Обосновывая решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, Арбитражный суд Архангельской области указал на следующие обстоятельства, установленные на основании представленных в материалы дела доказательств.

ООО «Северодвинская швейная фабрика» (до переименования общество с ограниченной ответственностью «Некст Лайн» (далее – ООО «Некст Лайн»)) учреждено 18 июля 2005 года; учредители Слободчикова О.В.,                     Слободчиков А.В. (муж и жена); руководитель Слободчикова О.В.

Общество с ограниченной ответственностью «Некст Лайн Регион» (далее – ООО «Некст Лайн Регион») учреждено 18 июля 2006 года, учредитель Слободчиков С.А. (сын), руководитель Солдатова И.В. (заместитель по производству Общества) (наличие данных семейных, родственных связей ООО «Северодвинская швейная фабрика» не оспаривает).

Организации в проверяемом периоде имели разные юридические адреса, но фактически расположены на одной территории г. Северодвинск, пр. Труда, 50.

В документах, представленных по требованию покупателями продукции от Общества, ООО «Некст Лайн Регион», ИП Слободчиковой О.В. в счетах, накладных и договорах поставки указывают или юридический адрес, или следующий фактический адрес: Архангельская область, г. Северодвинск,                  пр. Труда, 50, оф. 1 (иногда оф. 12).

Для покупателей продукции под маркой «NEXT LINE» все три поставщика: Общество, ООО «Некст Лайн Регион», ИП Слободчикова О.В. являются одним производителем.

Основные поставщики материалов у Общества, ООО «Некст Лайн Регион» и ИП Слободчиковой О.В. одни и те же, а именно: поставщики материалов - общество с ограниченной ответственностью «Элефант», общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Каригуз», общество с ограниченной ответственностью «Идея сна», общество с ограниченной ответственностью «Модный стиль».

 Согласно предъявленным накладными на отгрузку товаров покупателям, спецификациям товаров, приложенными к договорам с покупателями, ассортимент продукции, спецификация товара, которую реализует Общество, аналогичен продукции ООО «Некст Лайн Регион» и                                   ИП Слободчиковой О.В.

Покупатели продукции у ООО «Некст Лайн Регион» в 2006 году, а именно: ИП Захарченко, ТД Томи, ИП Филинова, ИП Войтов, общество с ограниченной ответственностью «Цум Мир моды», общество с ограниченной ответственностью «Спектр» и другие были те же, что и у Общества до создания ООО «Некст Лайн Регион».

ООО «Некст Лайн Регион» заказывает изготовление продукции в Обществе, а потом реализует ее тем покупателям, с которыми у Общества уже были хозяйственные отношения.

Материалами дела подтверждается, что численность работников                  ООО «Некст Лайн Регион» фактически