Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 n 15АП-4791/2009 по делу n А32-12428/2008-19/172 По делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату НДС, НДФЛ, ЕСН, взыскании недоимок по налогам, пени.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 января 2010 г. N 15АП-4791/2009
Дело N А32-12428/2008-19/172
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 января 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Захаровой Л.А
судей Винокур И.Г., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С.И.
при участии:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тимашевскому району Краснодарского края - представитель - Шаронова Рита Вячеславовна, доверенность 12.01.2010 г. N 04-08/00046,
от Загайновой Веры Ивановны - представители: Борщева Ольга Петровна, доверенность от 18.08.2009 г. N 53; Стешенко Владимир Николаевич, доверенность от 20.01.2010 г. N 55,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Тимашевскому району Краснодарского края
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.02.2009 г. по делу N А32-12428/2008-19/172,
принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
по заявлению индивидуального предпринимателя Загайновой Веры Ивановны
к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по Тимашевскому району Краснодарского края
о признании недействительным решения
установил:
индивидуальный предприниматель Загайнова Вера Ивановна (далее - Загайнова В.И.) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тимашевскому району Краснодарского края (далее - ИФНС России по Тимашевскому району) о признании решения от 08.05.2008 г. N 8 недействительным.
Решением суда от 02.02.2009 г. заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера не является обязательным атрибутом счета-фактуры. Факт непредставления налоговому органу бухгалтерских документов не является правонарушением, предусмотренным статьей 122 НК РФ. Предпринимателем восстановлена значительная часть документов, необходимых для проведения проверки.
Не согласившись с данным судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы России по Тимашевскому району Краснодарского края обжаловала его в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение суда от 02.02.2009 г. отменить, в удовлетворении требований предпринимателя - отказать.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы. Пояснила, что представленные предпринимателем в материалы дела первичные бухгалтерские документы не содержат обязательных реквизитов и не имеют отношения к деятельности предпринимателя. Исправления в счета-фактуры внесены с нарушением порядка внесения исправлений. Счета-фактуры подписаны неустановленными лицами. В эксплуатацию производственная линия не была введена, в связи с чем расходы на ее приобретение не подлежат учету при исчислении НДФЛ.
Представитель предпринимателя против удовлетворения апелляционной жалобы возражал. Пояснил, что заявленные предпринимателем расходы связаны с предпринимательской деятельностью Загайновой В.И. Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, документами на покупку ГСМ. Доказательства монтажа приобретенного оборудования представлены в материалы дела.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Загайновой В.И. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. налоговой инспекцией составлен акт N 7/1460 от 04.03.2008 г. и принято решение N 8 от 08.05.2008 г. о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 58 920 руб. за неполную уплату НДС; 39 085 руб. - за неполную уплату НДФЛ; 11 517 руб. - за неполную уплату ЕСН; по ст. 126 НК РФ - в виде штрафа в сумме 3 650 руб. Указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ и ЕСН в общей сумме 547 610 руб., пени в сумме 109 354 руб.
Не согласившись с указанным решением, Загайнова В.И. обратилась в суд с настоящими требованиями.
Оставляя решение суда первой инстанции без изменения, судебная коллегия исходит из следующего.
Оспариваемым решением налоговой инспекции предпринимателю доначислен НДС в сумме 294 601 руб. (за январь 2006 г. - 548 руб., за февраль 2006 г. - 407 руб., за сентябрь 2006 г. - 646 руб.).
Загайновой В.И. было отказано в применении налогового вычета по НДС в сумме 255 845 руб. ввиду непредставления счетов-фактур в связи с их утерей. Доначисление налога произведено на основании выписки по расчетному счету ОАО АКБ "Уралсиб-Югбанк". В ходе проверки часть счетов-фактур была восстановлена.
Основанием к отказу в вычете в сумме 16 720,86 руб. по контрагенту ООО "Фирма Ф-Х Сатурн" по счетам-фактурам N 1/10/0026 от 10.01.2006 г., N 1/8/00009 от 08.01.2006 г., N 1/17/0031 от 17.01.2006 г. и N 1/15/0001 от 15.01.2006 г. и счетам-фактурам, представленным только в суд: N 1/17/0028 от 17.01.2006 г., N 1/22/0043 от 22.01.2006 г. явилось несоответствие представленных предпринимателем счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку в указанных счетах-фактурах отсутствовали расшифровки подписей лиц, подписавших счета-фактуры, адреса покупателя и продавца, а также подписи от имени руководителя и главного бухгалтера выполнены одним лицом.
Представленные в суд апелляционной инстанции оригиналы вышеназванных счетов-фактур имеют адреса покупателя и продавца, а также расшифровки подписей лиц, подписавших счета-фактуры, выполненные рукописным способом (приложение N 2 л.д. 135, 136, 141, 149, 165, 167).
В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, для получения вычетов по НДС налогоплательщику необходимо подтвердить уплату налога, включенного в стоимость товара, оприходование оплаченного товара и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обязательное подписание счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью организации, и заверение печатью организации.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" допускается внесение исправлений в счета-фактуры с условием согласования исправлений с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, также предусматривают возможность внесения исправлений в счета-фактуры.
Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена.
Статья 169 НК РФ не содержит ограничений по способу заполнения счета-фактуры. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18 "О порядке оформления счетов-фактур" также указывает на возможность заполнения счетов-фактур комбинированным способом - ручным и компьютерным. Дооформление поставщиком счета-фактуры комбинированным способом путем внесения в нее ранее отсутствовавших сведений не относится к исправлениям, которые следует заверять.
Тот факт, что отдельные реквизиты счетов-фактур внесены рукописным способом не свидетельствует о недостоверности внесенных рукописным способом сведений, притом что остальные реквизиты выполнены машинописным способом. Подчисток, помарок или исправлений спорные счета-фактуры не содержат.
Кроме того, соответствие требованиям законодательства счетов-фактур, частично заполненных с помощью компьютера, частично рукописным способом, закреплено п. 14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, (в редакции Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283).
В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом. Вместе с тем само по себе отсутствие расшифровки подписей в счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком.
Налоговый орган также указывает, что в нарушение п. 1, 5, 6 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные данным контрагентом, оформлены в нарушение п. 1, 5, 6 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры подписаны одним и тем же лицом и за руководителя и за главного бухгалтера организации. Документы, дающие такое право подписи (доверенность от имени руководителя организации или приказ на право подписи), на проверку не представлены.
Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В силу подпункта "г" пункта 2 указанной статьи руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично.
Налоговый орган не представил доказательства того, что спорные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом.
В порядке статьи 161 АПК РФ заявление о фальсификации доказательств инспекцией не представлялось. Встречные проверки организации, выписавшей счета-фактуры, инспекцией не проводились. Налоговым органом не исследовался вопрос о том, кто являлся руководителем предприятия и главным бухгалтером в период выставления счетов-фактур и подписывались ли счета-фактуры этими лицами. Поэтому судебная коллегия считает, что выводы инспекции о подписи счетов-фактур ненадлежащими лицами недоказательны.
Оприходование товара по вышеназванным счетам-фактурам подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными: N 464 от 08.01.2006 г., N 742 от 10.01.2006 г., N 1394 от 15.01.2006 г. и N 1757 от 17.01.2006 г., N 1724 от 17.01.2006 г. (приложение N 2 л.д. 137, 142, 150, 166, 168).
При указанных обстоятельствах является обоснованным вывод суда первой инстанции о правомерном предъявлении предпринимателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость, указанных обществом "Фирма Ф-Х Сатурн" в спорных счетах-фактурах.
Основанием к отказу предпринимателю в применении налоговых вычетов по товарам (услугам), приобретенным для эксплуатации автомобиля по счетам-фактурам ООО ПКФ "ПИН" (приобретение аккумулятора), ЗАО "ВТК" (приобретение газа сжиженного), ООО "ЮгШинТорг" (приобретение шин) явилось непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих использование автотранспорта в хозяйственной деятельности.
Между тем, в материалы дела представлены доказательства регистрации автомобилей акты на списание аккумулятора, газа сжиженного, дизельного топлива, акт на установку автошин (приложение N 1 л.д. 18, 24, 25, 130).
Использование транспортных средств в хозяйственной деятельности предпринимателя подтверждается представленными в материалы дела путевыми листами, подтверждающими транспортировку заявителем молочной продукции, реализация которой являлась основным видом деятельности Загайновой В.И. (т. 11 л.д. 5-72; т. 7 л.д. 4-63; приложение N 1 л.д. 67-70, 106-107).
Налоговым органом также не был принят к вычету НДС по счету-фактуре ОАО Молочный комбинат "Воронежский" N 22616 от 10.01.2006 г. с указанием на отсутствие ИНН покупателя, а также указание в графе "продавец" указан филиал ОАО Молочный комбинат "Воронежский" и указан адрес филиала.
Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определены требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. К обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены в том числе адрес и ИНН покупателя, адрес грузоотправителя.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Техническая ошибка, допущенная поставщиком в счете-фактуре при неуказании ИНН предпринимателя Загайновой В.И., не может являться основанием для
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 n 15АП-12526/2009 по делу n А53-22964/2009 По требованию об отмене определения о возвращении встречного искового заявления о расторжении договора поставки запасных частей.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также