Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2009 по делу n А32-1332/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-1332/2009

15 июля 2009 г.                                                                                   15АП-4810/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Захаровой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя:  Бирилло С.В. по доверенности от 01.10.2008г.;

от заинтересованного лица: Куценко С.В. по доверенности от 14.07.2009г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14 апреля 2009 года по делу № А32-1332/2009 

по заявлению ООО «Торговый Дом «Кубанские сказки»

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ТД «Кубанские краски» г. Лабинск (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Лабинску (далее – инспекция) с требованием признать недействительным решение  №1705 от 04.12.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения полностью (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 14 апреля 2009 года признано недействительным Решение №1705 от 04.12.2008 г. Инспекции ФНС России по г. Лабинску, как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

 Решение мотивировано тем, что обществом представлены все необходимые документы для реализации им права на налоговые вычеты при исчислении НДС по внутрироссийскому обороту. Надлежащая железнодорожная накладная к ГТД 10309010/130508/0000676 и товарная накладная подтверждающая вывоз товара с отметкой пограничного таможенного органа от 23.05.2008 г. была представлена обществом только в судебное разбирательство. Таким образом, обществом не был представлен полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, чем не подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС. Налоговым органом не были нарушены требований статьи 101 НК РФ в части уведомления общества о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Лабинску Краснодарского края обжаловала решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить, в удовлетворении требований отказать.

Податель жалобы полагает, что неправомерно заявлена к вычету сумма НДС по внутреннему обороту по не соответствующим статье 169 НК РФ счетам-фактурам, в которые были внесены исправления. К вычету они должны были быть приняты в периоде внесения исправлений, а не в периоде совершения хозяйственных операций. Также обществом не правомерно включен в оборот по нулевой ставке сумма поступившей выручки от экспортной операции, по которой в нарушение статьи 165 НК РФ не представлена железнодорожная накладная с отметкой пограничной таможни о том, что вывоз товара за пределы Российской Федерации был осуществлен. Суд первой инстанции в решении от 14.04.2009 г. признал решение налогового органа полностью недействительным путем сложения внутреннего и внешнего НДС. Однако судом не учтено, что согласно ст. 153 НК РФ от налогоплательщиков, применяющих различные налоговые ставки, при реализации товаров требуется, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 года.

Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.10.2008 № 2076, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства при исчислении НДС, в том числе по заявленным к возмещению суммам НДС по внутренним операциям и по обоснованности применения нулевой ставки по экспортным операциям.

Налоговый орган уведомлением от 31.10.2008 г. №08-33/7436 вызывал представителя общества на 04.12.2008 г. для рассмотрения акта камеральной проверки.

По результатам проверки, налоговым органом было вынесено решение от 04.12.2008 №1705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу за второй квартал 2008 г. доначислен к уплате НДС в сумме 1 074 759 руб., соответствующие пени в сумме 9 740,84 руб., и общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 112 040,41 руб. (с учетом имевшей место переплаты за предыдущий налоговый период).

Основанием принятия решения о привлечении общества к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о том, что обществом неправомерно заявлена к вычету сумма НДС по внутреннему обороту по несоответствующим статье 169 НК РФ счетам-фактурам, в которые были внесены исправления. По мнению инспекции, к вычету они должны были быть приняты в периоде внесения исправлений, а не в периоде совершения хозяйственных операций. Также обществом не правомерно включен в оборот по нулевой ставке сумма поступившей выручки от экспортной операции, по которой в нарушение статьи 165 НК РФ не представлена железнодорожная накладная с отметкой пограничной таможни о том, что вывоз товара за пределы Российской Федерации был осуществлен.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

С учетом представленных в материалы дела документов, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом не были нарушены требований статьи 101 НК РФ в части уведомления общества о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки, инспекцией соблюдена процедура, установленная НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган была представлена декларация по НДС за второй квартал 2008 г., где к возмещению из бюджета исчислен налог на добавленную стоимость как по внутрироссийским операциям, так и по экспортным операциям.

В декларации была заявлена к вычету сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в размере 35 990 426 руб., в том числе 2 747 555 руб. по следующим счетам-фактурам:

- счет-фактура №222 от 09.04.2008 г. на сумму 32 645,22 руб., в т.ч. НДС 4 979,78 руб. ООО «Печатный дом» г. Краснодар;

- счет-фактура № 833 от 24.04.2008 г. на сумму 452 500,38 руб., в т.ч. НДС 69 025,48 руб. ООО «Интерлисп Рус» г. Москва;

-  счет-фактура № 1051 от 19.05.2008 г. на сумму 971 062,60 руб., в т.ч. НДС 148 128,19 руб. ООО «Интерлисп Рус» г. Москва;

-  счет-фактура № 67 от 12.06.2008 г. на сумму 14 128 576 руб., в т.ч. НДС - 2 155 206-51 руб., ООО «Диннефть» г. Краснодар;

- счет-фактура № 71 от 15.06.2008 г. на сумму 1 744 384 руб., в т.ч. НДС 266 092,47 руб. ООО «Диннефть» г. Краснодар;

-  счет-фактура № 541 от 26.06.2008 г. на сумму 620 007,40 руб., в т.ч. НДС 94 577,40 руб. ООО «ИМТ» г. Москва;

- счет-фактура № 1178 от 19.05.2008 г. на сумму 62 571,46 руб., в т.ч. НДС 9 544,80 руб. ООО «Бауцентр-Юг» г. Краснодар.

Налоговым органом в заседании не оспаривался факт поставки и оприходования товара (работ, услуг) по вышеуказанным счетам-фактурам.

Вместе с тем, проведенными контрольными мероприятиями установлено, что указанные выше счета-фактуры, выставленные контрагентами общества, содержали неверно указанный ИНН, в одном счете-фактуре отсутствовал КПП, что обществом не оспаривалось.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914» состав реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).

Указание на неверный ИНН в счете-фактуре продавца нарушает порядок, установленный пунктом 5 статьи 169 НК РФ, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом в ходе рассмотрения разногласий к акту камеральной налоговой проверки, то есть до вынесения решения были представлены исправленные счета-фактуры с указанием верных ИНН и КПП.

Однако исправленные счета-фактуры не были приняты налоговым органом к вычету при исчислении НДС во втором квартале (в периоде осуществления операции и выставления счета-фактуры). По мнению налогового органа, в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, право на вычет у налогоплательщика