Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 по делу n А53-3658/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-3658/2009

04 августа 2009 г.                                                                               15АП-5303/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Л.А

судей Андреевой Е.В., Винокур И.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С. И.

при участии:

от ООО "Грант-Сто" – представитель – Тарасова Татьяна Александровна, доверенность от 03.09.2008 г.,

от ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону – представители: Чумак Анна Ивановна, доверенность от 29.04.2009 г. № 16-14-13/07754; Ким Наталья Николаевна, доверенность от 13.03.2009 г. № 16-14-10/04214-5,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по Ленинскому район, общества с ограниченной ответственностью "Грант-Сто"

на решение  Арбитражного суда Ростовской области от 04.06.2009 г. по делу № А53-3658/2009

принятое в составе судьи Парамоновой А. В.

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "Грант-Сто"

к заинтересованному лицу: ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о  признании недействительным п. 2 решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 131/1537 от 15.09.2008 г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 871 117 руб.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Грант-Сто" (далее – ООО "Грант-Сто") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону) о признании недействительным пункта 2 решения № 131/1537 от 15.09.2008 г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 871 117 рублей (с учетом уточнения первоначально заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением суда от 04.06.2009 г. пункт 2 решения инспекции № 131/1537 от 15.09.2008г. признан недействительным в части отказа в возмещении НДС в размере 1 405 375 руб.  В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что невозможность проверить субпоставщиков 3 и 4 звена‚ непредставление по требованию налогового органа в установленный срок документов не являются основаниями для отказа налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет. Налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности общества и его поставщика‚ отсутствия реальных хозяйственных операций и невозможности их осуществления. Поставщик ООО «Меркурий» по требованию налогового органа документы, подтверждающие факт поставки, не представил‚ сославшись на аварию теплосети‚ доказательства которой обществом к заявлению не приложены. Грузоотправитель, указанный в представленных документах, согласно ответа налогового органа снялся с учета и перешел на учет в Межрайонную ИФНС России № 11 по Кемеровской области. Представленные документы, суд первой инстанции посчитал составленными формально, с целью скрыть реальные хозяйственные операции‚ следовательно, представленные налогоплательщиком документы, по мнению суда, свидетельствуют о том, что обществом не мог быть получен товар по той схеме поставки, документы по которой предъявлены в обоснование наличия и размера налоговых вычетов в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 465 742 рублей.

Не согласившись с данным судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала его в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила решение суда от 04.06.2009 г. в названной части отменить, в иске налогоплательщика – отказать.

Полагая, что решение суда первой инстанции подлежит изменению в части отказа в удовлетворении требований общества, ООО «Грант-Сто» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 04.06.2009 г. изменить в части отказа в возмещении НДС в сумме 465 742 руб.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы. Пояснила, что в ходе проверки не подтверждена закупка угля у  ООО «ПромТехнология» в количестве 481 790 кг. Указанное в качестве грузоотправителя в железнодорожных накладных ЗАО «Промэнергострой» не подтвердило наличие договорных отношений с комитентом, комиссионером и экспортером. Поставщик 3 звена – ООО «Транс-эко» по юридическому адресу не располагается, документы на встречную проверку не представил. По контрагенту ООО «Меркурий» имело место обналичивание денежных средств.

Представитель общества поддержала доводы апелляционной жалобы. Пояснила, что с комитентом и другими поставщиками у общества не было договорных отношений, общество не могло знать об их недобросовестности. Каких-либо обстоятельств или доказательств, свидетельствующих о недобросовестности ООО «Грант-Сто» налоговым органом не представлено. Взаимозависимость участников сделки налоговым органом не установлена. Доказательств того, что товар по спорным счетам-фактурам от поставщика заявителю не поступал, налоговый орган не представил. Реальность хозяйственных операций заявителя с поставщиком первого звена подтверждена судом первой инстанции.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене решения суда.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Грант-Сто» на основании внешнеторговых контрактов № 00001 от 23.11.2006 г. с фирмой «CARBONEX INTERNATIONAL TRADING S.A.» (Британские Виргинские острова) и № 00003 от 05.09.2007 г. с «DIAMOND INTERNATIONAL COAL TRADING INC.» (Британские Виргинские острова), отгрузило на экспорт уголь.

В связи с проведением экспортных операций общество указало в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. на применение налоговой ставки 0%. Сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению по указанной декларации, составила 7 470 472 рубля.

По результатам камеральной проверки указанной декларации ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону составлен акт 29 от 21.07.2008 г. и  принято решение № 131/1537 от 15.09.2008 г.‚ в соответствии с пунктом 2 которого, налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 871 117 рублей.

 Полагая, что указанное решение инспекции является незаконным, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

Статья 176 НК РФ предусматривает, что  в случае, если по итогам налогового периода сумма  налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии  с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то  полученная  разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком  налоговой  декларации  и  документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение указанного срока  налоговый орган производит  проверку обоснованности применения  налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение  о возмещении  путем  зачета  или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно статье 164 НК РФ налогообложение  производится  по налоговой  ставке 0 процентов при  реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме  экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В подтверждение факта экспорта ООО «Грант-Сто» представило в налоговый орган предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации  пакет документов: контракты: № 00001 от 23.11.2006 г. и № 00003 от 05.09.2007г.; ГТД№10313110/301107/0003042,№10313110/041207/0003071,№10313110/291207/0003326,№10313110/291207/0003324,№10313110/210208/0000210‚№10313110/111207/0003128,№10313110/061207/0003082,№10313110/271207/0003301; коносаменты, поручения на отгрузку.

Поступление валютной выручки подтверждено выписками банка и не оспаривается инспекцией.

Таможенными органами подтвержден факт вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации. Все таможенные декларации, представленные обществом, имеют отметки таможенного органа «выпуск разрешен» и «товар вывезен».

Таким образом, налогоплательщик подтвердил право на применение ставки 0 %  по экспортным операциям, что подтверждено налоговым органом.

Основанием для отказа в возмещении обществу НДС в размере 1 871 117 руб. явился отказ в применении налоговых вычетов по поставщикам на внутреннем рынке.

Согласно части 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при осуществлении сделок с реальными товарами.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.01 N 3-П по делу о проверке конституционности положений абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость", при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги и т. п.). Поскольку возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 г. и документов, представленных обществом, было установлено, что в сумму налога на добавленную