Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А32-27231/2008. Изменить решение

А32-27231/2008

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А32-27231/2008-63/422

21 августа 2009 г.15АП-4879/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 августа 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Л.А

судей Винокур И.Г., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С. И.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру Краснодарского края –представитель –Подорога Елена Федоровна, доверенность от 15.01.2009 г. № 05/05/9; Павличенко Инесса Борисовна, доверенность от 10.03.2009 г. № 05/17,

от ООО "Компания Скит-Юг" –представитель -  Ковалева Екатерина Андреевна, доверенность от 01.04.2009 г.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Армавиру Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 27.02.2009г. по делу № А32-27231/2008-63/422,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Скит-Юг"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру Краснодарского края

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Компания Скит-Юг" (далее –ООО "Компания Скит-Юг") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру Краснодарского края (далее –ИФНС России по г. Армавиру Краснодарского края) о признании недействительным решения инспекции № 14-21/100 от 19.09.2008 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 574 657,78 руб., наложения штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 114 930,96 руб., начисления пени в сумме 42 276, 40 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 27.02.2009 г. заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что согласно Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, ядро масличное подсолнечного семени (код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 91 4631) включено в перечень товаров, реализация которых подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов. Обществом правомерно исчислен налог на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при реализации жареных семечек. Налоговым органом суду не представлены надлежащие доказательства правомерности начисления налогоплательщику оспариваемых сумм налога на добавленную стоимость, пени за его неуплату, а также штрафных санкций.

Не согласившись с данным судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Армавиру Краснодарского края обжаловала его в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение суда от 27.02.2009 г. отменить.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы. Пояснила, что налогоплательщиком неправомерно применена ставка по НДС –% при реализации обжаренных семян подсолнечника. Суд не учел, что оспариваемое решение включает в себя не только сумму налога, исчисленную по неверной ставке, но и сумму доначисленного налога с сумм дебиторской задолженности, которая возникла до 2006г. в размере 248 184, 69 руб. и оплата поступала в проверяемый налоговой инспекцией период.

Представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражала. Пояснила, что реализация обжаренных семян подсолнечника подлежит обложению НДС по ставке 10 %. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Компания СКИТ-ЮГ» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 по 31.03.2008, в том числе, по налогу на имущество - с 01.01.2005 по 31.12.2007, по налогу на добавленную стоимость –с 01.01.2005 по 31.03.2008, по налогу на прибыль –с 01.01.2005 по 31.12.2007, по транспортному налогу –с 01.01.2005 по 31.12.2007, по налогу на землю –с 01.01.2005 по 31.12.2007 г. ИФНС России по г. Армавиру составлен акт № 14-21/076 от 28.07.2008 г. и принято решение № 14-21/100 от 19.09.2008 г. о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 156 965,16 руб., взыскании недоимки по налогам в общей сумме 783 615, 38 руб. (124 194 руб. по земельному налогу, 574 718,38 руб. по налогу на добавленную стоимость, 79 531 руб. по налогу на прибыль, 5172 руб. по налогу на имущество организаций), а также 59 112,2 руб. пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет.

Полагая, что указанное решение является незаконным в части доначисления НДС в сумме 574 657,78 руб., наложения штрафа за неполную уплату НДС в сумме 114 930,96 руб., начисления пени в сумме 42 276, 40 руб., общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции не учел следующего.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации также применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Таким образом, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации и операции по реализации данных товаров в Российской Федерации облагаются по одним ставкам.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации также применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что основанием для доначисления обществу НДС в сумме  326 533 руб. 96 коп. явился вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговой ставки 10 % по операциям по реализации обжаренных семян подсолнечника. По мнению налогового органа, указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18 %.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: маслосемян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), по которым налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов. В случаях, не указанных в данном пункте, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" разъяснено, что из группы товаров 97 2110 "Масличные культуры основные" по ставке десять процентов облагается продукция с кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118.

При этом, в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. № 908, также приведены семена подсолнечника, дробленые и недробленые (1206 00).

Расшифровка указанного кода ТН ВЭД приведена в Таможенном тарифе Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 г. N 830. По коду 1206001000 отражаются семена подсолнечника для посева и прочие, куда относятся семена подсолнечника лущеные (код 1206009100) и прочие (код 1206009900). В связи с этим обжаренные семена подсолнечника включаются в код ТН ВЭД 1206009900, и ввоз данных товаров на территорию РФ подлежит обложению по ставке НДС 10%.

Согласно сертификату соответствия № 0936803 для реализуемой ООО "Компания Скит-Юг" продукции –семена подсолнечника обжаренные указан код ОК 005 «Общероссийский классификатор продукции» 97 2111, код ТН ВЭД 1206009900, который включен в Перечень продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. № 908.

Судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание доводы налоговой инспекции о том, что в отношении обжаренных семян подсолнечника Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии письмом от 10.09.2007г. №ЕН-101-26/4382, направленным в адрес ФНС России, сообщает, что по мнению Ростехрегулирования, обжаренные семена подсолнечника могут быть отнесены к группе 91 4600 «Продукция белковая, концентраты, фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки». Данная группа классификатора в Перечне не поименована, кроме того, в указанной группе отсутствует товарная позиция «Обжаренные семена подсолнечника».

Возможность отнесения обжаренных семян подсолнечника к группе 91 4600 не исключает возможность отнесения обжаренных семян подсолнечника к иным группам, в том числе поименованным в Перечне, утвержденном Правительством РФ.

Налоговая ставка НДС в размере 10% установлена статьей 164 НК РФ для продовольственных товаров, определенных видов, к которым относятся также обжаренные семена подсолнечника. Доказательств иного налоговым органом не представлено. Более того, самим налоговым органом указано, что в группе 91 4600 также отсутствует позиция обжаренные семена подсолнечника.

В соответствии со статьей 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налоговым органом необоснованно доначислен обществу НДС по ставке 18% и соответственно ООО "Компания Скит-Юг" неправомерно привлечено к налоговой ответственности.

Оспариваемым решением инспекции обществу доначислен НДС в сумме 248 184, 69 руб. с сумм дебиторской задолженности, которая возникла до 2006г. и оплата которой поступала в проверяемый налоговой инспекцией период.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что на 01.01.2006 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 8 и 10 статьи 2 Закона установлены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов по выявленной в результате кредиторской задолженности в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до 01.01.2006.

Если налогоплательщиком до 01.01.2006 г. применялась учетная политика "по оплате", в целях определения суммы налоговых вычетов в 2006 - 2008 году следует принимать к вычету суммы НДС по мере их оплаты, т.е. по ранее действующему порядку, до 2008 года. Если до 01.01.2008 они не будут оплачены, то необходимо применить налоговый вычет независимо от оплаты в первом налоговом периоде (месяце, квартале) 2008 года (пункты 1, 8, 9 статьи 2 Закона).

Если налогоплательщиком до 01.01.2006 г. применялась учетная политика "по отгрузке", в целях определения суммы налоговых вычетов в 2006 году следует сформировать общую сумму НДС по неоплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам, разделить ее на 6 (2) частей и уменьшать налоговую базу каждого налогового периода первого полугодия 2006 года (пункты 1, 10 статьи 2 Закона).

Из материалов дела усматривается, что момент определения налоговой базы налогоплательщиком установлен «по оплате». По состоянию на 31.12.2005 г. у общества имелась дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам. Соответствующая этой задолженности сумма НДС отражена в бухгалтерском учете общества  на балансовом счете 76 как отложенный НДС.

Таким образом, в силу пункта 2 статьи 2 названного Федерального закона общество должно