Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 по делу n А32-19321/2009. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-19321/2009

27 августа 2010 г.                                                                               15АП-11190/2009-НР

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева

судей Е.В. Андреевой, А.В. Гиданкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии (судебное заседание 19.08.2010):

от ООО "АПК "Платнировский": представители по доверенности Медовник Н.С., паспорт, доверенность от 16.08.2010 г., Уколов А.И., паспорт, доверенность в материалах дела (т. 5, л.д. 80);  

от ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края: представитель по доверенности Бондаренко Т.А., паспорт, доверенность от 02.08.2010 г.

после перерыва (судебное заседание 26.08.2010):

лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края

(дело направлено на новое рассмотрение постановлением ФАС СКО от 27.05.2010)

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.2009 г.  по делу № А32-19321/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АПК "Платнировский"

к заинтересованному лицу - ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АПК «Платнировский» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения инспекции № 09-22-1722ДСП от 19.03.2009г. в части доначисления НДФЛ за 2006г. в сумме 197 755 ру­блей, пени по НДФЛ за 2006г. в сумме 166 719 рублей, штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 139 387,20 руб.

Решением суда от 09 октября 2009г. заявленные требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован тем, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирую­щие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм нало­гов. При расчетах с физическими лицами по договору аренды в 2005-2007 годах, по договорам подряда, а также при выделении материальной помощи и денежных средств для осуществления физическими лицами определенных действий общество не исчисляло и не удерживало НДФЛ. Налоговая инспекция данный факт не оспаривает.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение суда от 09.10.2009г. и принять по делу новый судебный акт.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09 февраля 2010 г. решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09 октября 2009г. по делу № А32-19321/2009-63/325 отменено в части признания недействительным решения ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края № 09-22-1722 ДСП от 19.03.2009г. в части пени по НДФЛ  в сумме 119 413 руб. и штрафных санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации по НДФЛ в сумме  100 853,4 руб., а также в части распределения  расходов по уплате государственной пошлины.

В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказано.

С ИФНС России по Кореновскому району в пользу ООО «АПК «Платнировский» взыскано 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебный акт мотивирован тем, что общество не оспаривает по существу начисление пени в сумме 118 150 рублей, поскольку в заявлении не содержится ни одного довода в обоснование неправомерности доначисления налога, пени в сумме 1 263 рублей законно начислены обществу, поскольку доход получен работниками общества. Не оспаривается обществом и начисление штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 99 836 рублей 20 копеек, поскольку в заявлении не содержится ни одного довода в обоснование неправомерности доначислений налога, штраф в размере 1 017 рублей 20 копеек начислен правомерно, поскольку доход получен работниками общества. При этом суд апелляционной инстанции указал на обоснованность вывода суда первой инстанции в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 19.03.2009 N 09-22-1722 ДСП в части доначисления 197 755 рублей НДФЛ, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось ООО «АПК «Платнировский» с кассационной жалобой, в которой просило отменить Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010, решение суда первой инстанции от 09 октября 2009г. оставить в силе.

Постановлением ФАС СКО от 27.05.2010 постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу N А32-19321/2009-63/325 отменено в части отмены решения суда от 09.10.2009 и отказа в удовлетворении требования, в этой части дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление суда апелляционной инстанции оставлено без изменения.

Суд кассационной инстанции указал, что при принятии постановления, суд апелляционной инстанции не исследовал обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения в части начисления 119 413 рублей пени и 100 853 рублей 40 копеек штрафа, и не указал доказательства, на основании которых сделал такой вывод.

Представитель ООО "АПК "Платнировский" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в правовом обосновании.

19 августа 2010 г. судебной коллегией в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 26 августа 2010 г. до 09 час. 45 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса. После перерыва 26 августа 2010 г. в 09 час. 45 мин. судебное заседание продолжено.

После перерыва в судебное заседание лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел апелляционную жалобу без участия представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и правового обоснования на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.2009 г. по делу № А32-19321/2009 подлежит изменению. Следует признать недействительным решение ИФНС России по Кореновскому району Краснодарского края № 09-22-1722 ДСП от 19.03.2009г. в части доначисления пени по НДФЛ за 2005, 2007 г. в сумме 92415 руб. и штрафных санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации по НДФЛ за 2005, 2007 г. в сумме 73342 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований общества следует отказать.

При этом апелляционная коллегия учитывает следующее:

 Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисле­ния и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 года (в том числе  вопросы удержания, перечисления по НДФЛ за период с 01.01.2005 по 31.12.2007).

По результатам проверки составлен акт от 20.11.2008 № 09-36-6435ДСП и вынесе­но решение от 19.03.2009 № 09-22-1722ДСП, которым обществу начислены ЕСХН за 2006 г., земельный налог за 2005 и 2006 г.г., НДФЛ за 2006 г. в общей сумме 307 235 руб., пени по указанным налогам в общей сумме 188 666 руб. 85 коп., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 119 НК РФ в общей сум­ме 204 938 руб. 30 коп.

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 16.06.2009 № 16-12-300-752 апелляционная жалоба общества частично удовлетворена. Решение налоговой инспек­ции от 19.03.2009 № 09-22-1722ДСП отменено в части штрафа по п. 1 ст. 122 Налогово­го кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога за 2005, 2006 г.г. в сумме 294,6 руб., п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредстав­ление отчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 2005, 2006 г.г. в сумме 100 руб., п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 705 руб. 10 коп., пени по земельному налогу в сумме 72 руб. 11 коп., недоимки по земельному на­логу за 2005, 2006 г.г. в сумме 1 473 руб. В остальной части решение налоговой инспек­ции утверждено.

Общество обжаловало  решение налоговой инспекции в части доначисления НДФЛ за 2006 год в сумме 197 755 рублей, пени по НДФЛ в сумме 166 719 рублей, штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 139 387 рублей 20 копеек в арбитражный суд.

Налоговая инспекция при начислении НДФЛ за 2006 год в сумме 197 755 рублей, пени по НДФЛ за 2006 год в сумме 166 719 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 139 387 рублей 20 копеек исходила из того, что в 2005-2007 годах обще­ством не исчислен и не удержан НДФЛ, полученный физическими лицами в виде де­нежных средств и натуральной оплаты за сдачу в арену земельных долей (паев); в 2007г. обществом не исчислен и не удержан НДФЛ с материальной помощи, полученной физическим лицом; в 2007 году обществом не исчислен и не удержан НДФЛ, получен­ный физическими лицами в виде денежных средств за предоставление услуг, соверше­ние определенных действий.

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В силу ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то есть налог - это изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщик), а не третьим лицам.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплатель­щиками НДФЛ являются физические лица.

На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации на­логоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. В силу п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

В соответствии с п. 2 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 Кодек­са.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, воз­лагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом. В случае удержания суммы налога налоговым агентом обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы становится налоговый агент.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся