Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n А53-5718/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                   дело № А53-5718/2010

03 сентября 2010 г.                                                                            15АП-8949/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, А.В. Гиданкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Бессарабова Н.В., представитель по доверенности от 23.06.2010г.; Сокол А.А., представитель по доверенности от 05.08.2010г.

от заинтересованного лица: Безуглая О.А., представитель по доверенности от22.04.2010г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.06.2010 по делу № А53-5718/2010

по заявлению ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж"

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области

о признании недействительным решения №13-70 от 23.11.09г., требования №8880 от 11.03.10г.

принятое в составе судьи Сулименко Н.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области №13-70 от 23.11.2009г. Арбитражным судом Ростовской области возбуждено производство по делу А53-5487/2010.

ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области №8880 от 11.03.2010г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа. Арбитражным судом Ростовской области возбуждено производство по делу А53-5718/2010.

В соответствии со статьей 130 АПК РФ по ходатайству заявителя определением арбитражного суда от 01.06.2010г. дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен номер А53-5718/2010.

Решением суда от 30.06.10г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять по делу новый, которым удовлетворить заявленные требования.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в дополнении к апелляционной жалобе, просил решение суда от 30.06.2010 отменить, принять новый судебный акт.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьями 31, 87, 89, 100 НК РФ и на основании решения №13-70 от 14.04.2009г. государственным налоговым инспектором отдела выездных налоговых проверок №1 Решетниковой К. В. проведена выездная налоговая проверка ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж», ИНН 6166045021, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет (удержания, перечисления) по налогам и сборам: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, страховых и накопительных взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г.; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006г. по 31.03.2009г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 24.09.2009г. №13-70, который получен лично 24.09.2009г. главным бухгалтером ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» - Ефимовой Е.В., действовавшей по доверенности №150 от 24.09.2009г. Уведомление №13-70/1 от 24.09.2009г. о времени и месте рассмотрения материалов проверки отправлено налогоплательщику по почте 01.10.2009г., о чем свидетельствует опись вложения в письмо с оттиском штампа почты России.

ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» не согласившись с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте выездной налоговой проверки от 24.09.2009г. №13-70, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представило в Межрайонную ИФНС России №23 по Ростовской области возражения на акт выездной налоговой проверки. Как следует из материалов дела, материалы проверки рассмотрены 15.07.2009г. начальником Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в присутствии директора ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» Иорданского В.Г., а так же представителя по доверенности № 126 от 06.10.2009г. - Михайленко О.В. Факт рассмотрения материалов проверки и возражений ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» оформлен протоколом №260 от 21.10.2009г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» и его возражений, начальником Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от 23.10.2009г. №13-70 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое отправлено почтой 30.10.2009г., о чем свидетельствует опись вложения в письмо с оттиском штампа почты России. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка от 16.11.2009г., согласно которой выводы акта выездной налоговой проверки №13-70 от 24.09.2009г. оставлены без изменений. Справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 16.11.2009г. и уведомление о времени и месте рассмотрения результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля №13-70/2 от 16.11.2009г. получены 19.11.2009г. лично руководителем ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» Иорданским В. Г., о чем свидетельствует его подпись.

ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж», не согласившись с фактами и выводами, изложенными в справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 16.11.2009г., в соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ устно заявило свои возражения. В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и устно заявленные возражения налогоплательщика рассмотрены 23.11.2009г. начальником Межрайонной инспекции ФНС России №23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в присутствии руководителя ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» Иорданского В.Г., а также представителя по доверенности № 126 от 06.10.2009г. - Михайленко О.В. Факт рассмотрения материалов проверки ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» и устно заявленных возражений оформлен протоколом от 23.11.2009г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» и его возражений, оставленных без удовлетворения, начальником Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области принято решение от 23.11.2009г. №13-70 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 2 316 645 руб., начислены пени по состоянию на 23.11.2009 г. в сумме 2 671 419 руб., налоги в сумме 11 523 938 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в сумме 6 585 107 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 938 831 руб.

Решение о привлечении ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения №13-70 от 23.11.2009г. вручено 30.11.2009г. лично руководителю ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» Иорданскому В.Г., о чем свидетельствует его подпись.

ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж», не согласившись с Решением о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2009г. №13-70, на основании положений статьи 139 НК РФ обжаловало решение нижестоящего налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 03.03.2010г. № 15-14/860 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России от 23.11.2009г. №13-70 утверждено и вступило в законную силу.

На основании вступившего в силу решения №13-70 от 23.11.2009г. инспекцией выставлено требование №8880 от 11.03.2010г. на сумму 17 303 310, 74 руб. по состоянию на 11.03.2010г. со сроком исполнения до 30.03.2010г., которое заказным письмом с уведомлением направлено налогоплательщику.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» обратилось в арбитражный суд с заявлением признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области №13-70 от 23.11.2009г.; о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области №8880 от 11.03.2010г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя. В счетах-фактурах должны содержаться достоверные сведения, поскольку иное свидетельствует о неправильном составлении этих документов.

Все документы, представленные налогоплательщиком, в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что налоговый орган не принял расходы в целях исчисления налога на прибыль и вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Юг-Прогресс» и ООО «СтройТехГарант». В связи с этим ООО «МЕТЭК-Южтехмонтаж» доначислены налог на прибыль организаций в сумме 6 585 107 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 938 831 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции.

Согласно материалов встречной проверки, ООО «Юг-Прогресс» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому