Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2008 по делу n А32-7551/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7551/2007-51/95

12 сентября 2008 г.                                                                            15АП-3249/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом

от заинтересованного лица: специалист-эксперт юридического отдела Старокожева И. Н. по доверенности № 04-10/02391 от 16.06.2008 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по г. Крымску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24 апреля 2008 года по делу № А32-7551/2007-51/95

принятое в составе судьи Базавлук И.И.

по заявлению: ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод"

к заинтересованному лицу: ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края

о признании недействительным решения №435 от 29.03.07г. в части, постановления № 435 от 29.03.07г. в части

УСТАНОВИЛ:

ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод" (далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по г. Крымску (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) №435 от 29.03.07г. в части взыскания за счет имущества налогов в размере 708 663 руб. и пеней в размере 113 914,19 руб. и неподлежащим исполнению постановление №435 от 29.03.07г. в части взыскания за счет имущества налогов в размере 708 663 руб. и пеней в размере 113 914,19 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 24.04.08г. удовлетворены заявленные требования. В части отказа от требований производство по делу прекращено.

Судебный акт мотивирован тем, что  суммы пени по требованиям №№ 1, 2 от 26.02.2007, и НДС в оспоренной части по требованию № 20 от 28.02.2007 оплачены заявителем, что подтверждено платежными документами. Такие требования в силу их несоответствия положениям закона не могли являться правовым основанием для принятия налоговым органом решения № 435 от 29.03.2007г, и постановления №435 от 29.03.2007г. о принудительном взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и за счет его имущества. Поскольку оспариваемые решение ИФНС по г.Крымску № 435 от 29.03.2007г. о взыскании за счет имущества ГУП Краснодарского края «Троицкий групповой водопровод», г. Крымск, налогов в размере 708663 руб. и пеней в размере 113 914 руб. 19 коп.; постановление ИФНС по г.Крымску № 435 от 29.03.2007г. о взыскании за счет имущества ГУП Краснодарского края «Троицкий групповой водопровод», г. Крымск, налогов в размере 708 663 руб. и пеней в размере 113 914 руб. 19 коп. вынесены нa основании требований, принятых с нарушением действующего налогового законодательства, суд удовлетворил требования общества в полном объеме.

ИФНС по г. Крымску обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт.

По мнению подателя жалобы, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №№ 1, 2 от 26.02.2007г, №20 от 28.02.2007г соответствуют форме, утвержденной Приказом ФНС РФ 01.12.2006 N САЭ-3-19/825®. Вывод суда об уплате сумм пени и налога по требованиям № № 1, 2 от 26.02.2007г, №20 от 28.02.2007г до вынесения решения и постановления о взыскании за счет имущества № 435 от 29.03.2007г. является ошибочным.

От предприятия поступило заявление исх. № 69 от 03.09.2008 г. в котором перечислены платежные документы на уплату НДС за январь 2007г, с их приложением, а также изложено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие его представителя. Судебной коллегией документы приобщены к материалам дела, ходатайство удовлетворено.

Представитель инспекции поддержал доводы жалобы, просил решение суда отменить, жалобу удовлетворить.

03.09.08г. судебной коллегией вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 10.09.2008 г. до 17 час. 00 мин. Информация об объявлении перерыва в судебном заседании была размещена на официальном сайте суда в сети Интернет http://15aas.arbitr.ru. После перерыва 10.09.2008 г. судебное заседание продолжено.

Инспекция представила дополнительные расчеты пени по НДС и водному налогу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному  удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, инспекцией вынесено решение №435 от 29.03.07г. о взыскании за счет имущества ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод" налогов в размере 1443549,79 руб. и пеней в размере 113 914,19 руб., постановление №435 от 29.03.07г. о взыскании за счет имущества налогов в размере 1443549,79 руб. и пеней 113 914, 19 руб.

ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод", не согласившись с принятым налоговым органом решением и постановлением в части, обжаловал их в порядке статей 137 и 138 Налогового Кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что инспекцией выставлено требование №1 по состоянию на 26.02.07г. на уплату пени по НДС на товары, производимые на территории РФ в сумме 38 488,10 руб. В требовании № 1 от 26.02.07г. содержатся сведения позволяющие проверить обоснованность начисления пени, так как указана дата образования недоимок период сентябрь 2006г - декабрь 2006 по НДС, на которые начислены пени, и их размер, а именно  НДС в сумме 1 870 434 руб. по сроку уплаты 20.10.06г., НДС в сумме 1 900 389 руб. по сроку уплаты 20.11.06г., НДС в сумме 1 367 420 руб. по сроку уплаты 20.12.06г., НДС в сумме 3 240 513 руб. по сроку уплаты 22.01.07г.

Инспекцией выставлено требование №2 по состоянию на 26.02.07г. на уплате пени по водному налога (плате за пользование водными объектами) в сумме  75426,09 руб. В требовании № 2 от 26.02.07г. содержатся сведения позволяющие проверить обоснованность начисления пени, так как указана дата образования недоимок период полугодие 2006г - год 2006 по водному налогу, на которые начислены пени, и их размер, а именно водный налог 3 534 305 руб. по сроку уплаты на 20.07.06г., водный налог в сумме 4 343 012 руб. по сроку уплаты на 20.10.06г., водный налог в сумме 3 899 278 руб. по сроку уплаты на 22.01.07г.

Инспекцией выставлено требование №20 по состоянию на 28.02.07г. об уплате НДС на товары, производимые на территории РФ в сумме 1 470 000 руб. за январь 2007г. по сроку уплаты 20.02.07г.

 На основании указанных требований 28.03.07г. заместителем начальника инспекции вынесены решения №579, 595, 596 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и переданы инкассовые поручения в банк № 1275 от 28.03.07г, № 1276 от 28.03.07г, № 1243  от 28.03.07г.

29.03.07г. на основании статей 31 и 47 НК РФ заместитель начальника инспекции вынес решение №435 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и постановление №435.

Инспекцией соблюдены сроки вынесения оспариваемых налогоплательщиком ненормативных актов.

Предприятие заявляет о незаконности решения и постановления № 435 от 29.03.07г. в обжалуемой части в виду указания в них несуществующих требований № 1275 от 28.03.07г, № 1276 от 28.03.07г, № 1243 от  28.03.07г.

 Судебной коллегией не принимается довод ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод" о том, что в спорных решении и постановлении указаны номера требований, на основании которых спорные суммы не доначислялись, поскольку фактически в них указаны номера инкассовых поручений, выставленных на основании требований №№ 1, 2 от 26.02.2007г, №20 от 28.02.2007г  полученных налогоплательщиком.  В данном случае имела место явная опечатка, которая не может свидетельствовать о незаконности  решения и постановления № 435 от 29.03.07г.

В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно ус­тановленные налоги и выполнять законные требования налогового органа в устранении выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязан­ность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени в установленный срок производится взыскание налога, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Согласно п.1 ст.72 и п.1 ст.75 НК РФ пени являются способом обеспечения исполне­ния обязанности по уплате налогов и сборов. В случае уплаты причитающихся сумм нало­гов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый ка­лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.п. 3 и 5 ст.75 НК РФ). Пунктом 6 ст.75 НК РФ предусмотре­но, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. До взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням налоговый орган обязан напра­вить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, предусмотренном ст.ст.69 и 70 НК РФ. Как разъяснено в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О неко­торых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", на­логовый орган в требовании об уплате пеней обязан указать размер недоимки, на которую начисляются пени; дату, с которой они начисляются; данные, позволяющие налогопла­тельщику убедиться в обоснованности начисления пеней.

Судебная коллегия считает, что содержащиеся в требованиях № 1 и 2 сведения позволяют проверить обоснованность начисления пени по НДС и водному налогу, так как указана дата образования недоимок, на которые начислены пени, и их размер. Требования налогового органа по форме соответствуют тре­бованием законодательства о налогах и сборах. В данном случае суд первой инстанции должен был исследовать имелась ли задолженность по НДС и водному налогу в период начисления пени, и правомерно ли они начислены.

Суд первой инстанции, не исследовав правомерность начисления пени за каждый налоговый период указал, что они налогоплательщиком оплачены.

ГУП Краснодарского края "Троицкий групповой водопровод" сообщило суду апелляционной инстанции, что платежные поручения на оплату пени по требованиям № 1 и 2 от 26.02.07г отсутствуют /т.3 л.д.3/.

На основании изложенного, судебная коллегия считает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

 Кроме того, суд первой инстанции не выяснил, своевременно ли  уплачен налогоплательщиком НДС за период  сентябрь 2006г - декабрь 2006  и  января 2007г., а также водный налог по сроку 20.07.06г., 20.10.06г., 22.01.07г.

 Неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, является основанием для отмены решения суда.

Судебной коллегией проанализированы по требованию № 1 от 26.02.07г декларации по НДС за период с сентября 2006г. по декабрь 2006г. включительно, представленные налогоплательщиком платежные поручения, а также выписки из лицевого счета за 2006 и 2007г. и установлено следующие:

Налоговая декларация за сентябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.10.06г. в сумме 1870434 руб., оплачен м/ордер № 193900 от 17.10.06г в сумме 669870 руб., платежным ордером № 156 от 20.10.06г в сумме 470000 и № 156 от 27.10.06г. в сумме 860130 руб. Итого  оплачено 2000000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 1870434  руб. Следовательно, по сроку 20.10.06г. не уплачено 730564 руб.   Налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 1636,46 руб. за период 21.10.06г. по 22.10.06г и с 23.10.06г по 26.10.06г. на задолженность 730564 руб. Образовавшаяся переплата в сумме 129566 руб. направлена в погашение задолженности предыдущих периодов по НДС.

Налоговая декларация за октябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.11.06г. в сумме 1900389 руб., оплачен м/ордер №  222487 от 28.11.06г. на сумму 1900390 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 1900389 руб. Следовательно, по сроку 20.11.06г. не уплачено  1900389 руб.   Налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 5625,12 руб. за период 21.11.06г. по 28.11.06г. на задолженность 1900389 руб.

Налоговая декларация за ноябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.12.06г. в сумме 1367420 руб., оплачен платежными ордерами №  230 от 30.01.07г. на сумму 406437,56 руб., № 230 от 05.02.07г на сумму 232842,31 руб, № 230 от 07.02.07г. на сумму 728140,13 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 1367420  руб. Следовательно, по сроку 20.12.06г.  НДС не уплачен.   Налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 20741,07 руб. за период 21.11.06г. по 31.01.07г.

Налоговая декларация за декабрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.01.07г. в сумме 3240513 руб., оплачен платежными ордерами №  1 от 27.02.07г. на сумму 479353,09 руб., № 2 от 01.03.07г на сумму 1204564,26 руб, № 3 от 05.03.07г. на сумму 10834,05 руб., № 4 от 09.03.07г. на сумму 184803,48 руб., № 16 от 14.03.07г. на сумму 820445,12 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 3240513 руб. Следовательно, по сроку 20.01.07г.  НДС не уплачен.   Налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 10401,99 руб. за период 22.01.07г. по 31.01.07г. на задолженность 3240513 руб.

Инспекцией представлен суду апелляционной инстанции подробный расчет пени по НДС, который проверен судебной коллегией и признан правомерным /т. 3 л.д.33-38/.

Общая