Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 по делу n А53-18441/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-18441/2011

07 декабря 2012 года                                                                         15АП-10431/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 декабря 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.,

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем Емельяновой А.Н.

при участии:

до перерыва:

от индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича: Хоменко С.Б., представитель по доверенности от 22.02.2012, ордер № 065 от 19.11.2012.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области: Колесникова О.К., представитель по доверенности от 02.03.2012, Алейников А.В., представитель по доверенности от18.01.2012, Макаров Р.Н., представитель по доверенности от 29.05.2012,

после перерыва явились представители:

от индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича: Хоменко С.Б., представитель по доверенности от 22.02.2012, ордер № 065 от 19.11.2012.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области: Колесникова О.К., представитель по доверенности от 02.03.2012, Алейников А.В., представитель по доверенности от18.01.2012, Макаров Р.Н., представитель по доверенности от 29.05.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.07.2012 по делу № А53-18441/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича ОГРИП 310615436300022 ИНН 615419295690 к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Ширинской И.Б.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Смирнов С.А. (далее также – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения №8 от 25.05.2011 «О привлечении к ответственности    за совершение налогового правонарушения».

Решением суда от 06.07.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ростовской области от 30.09.2011, данные обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления решения арбитражного суда в законную силу.

Предприниматель обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области ведет аудиозапись судебного заседания.

Через канцелярию от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской поступил отзыв на апелляционную жалобу. Отзыв на апелляционную жалобу приобщен к материалам дела.

Представитель индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича заявил ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы в связи с необходимостью ознакомиться с отзывом инспекции на апелляционную жалобу.

Объявлен перерыв в судебном заседании до 26.11.2012 до 11 час. 15 мин.

Суд разместил на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о времени и месте продолжения судебного заседания 26.11.2012 г. в 11 час. 15 мин. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). В определении о принятии апелляционной жалобы к производству указана возможность получения информации о движении дела на официальном сайте суда в сети Интернет по соответствующему веб-адресу.

После перерыва судебное заседание продолжено 26.11.2012 в 11 час. 35 мин.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области заявил ходатайство о приобщении к материалам дела доказательства отправки отзыва на апелляционную жалобу в адрес Смирнова Сергея Андреевича.

Протокольным определением суда ходатайство удовлетворено.

Представитель индивидуального предпринимателя Смирнова Сергея Андреевича поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, исполняя эту обязанность в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования   юридического   лица,   в   сумме   фактически   произведенных   ими   и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает обязанности налогоплательщика для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов представлять доказательства невозможности документального подтверждения расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Вега Трейд» и ИП Смирновым С.А. был заключен агентский договор №917/Н1 от 09.01.2007г., в рамках которого ИП Смирнов С.А. именуемый «Агент» в интересах ЗАО «Вега Трейд» именуемого «Принципал», а также за счет ЗАО «Вега Трейд», осуществлял поиск, закупку, предпродажную подготовку и последующую реализацию продукции.

ИП Смирновым были заключены субагентские договоры с физическими лицами:

-  Чепурухиным Владимиром Константиновичем;

-  Кулигиным Павлом Павловичем;

-  Смирновым Андреем Евгеньевичем;

-  Куликовой Татьяной Александровной.

Налоговым органом в ходе проверки был допрошен директор ЗАО «Вега Трейд» Максименко О.В.

Из протокола допроса № 1 от 01.04.2011 следует, что Максименко О.В. договоры от имени ЗАО «Вега Трейд» не заключал, переговоры с продавцами и покупателями не осуществлял, агентский договор № 917Н/1 от 09.01.2007, соглашение от 30.05.2007 о расторжении агентского договора № 917Н/1 от 09.01.2007, а также квитанцию к приходному кассовому ордеру № 48 от 11.06.2007 видит впервые. Одновременно Максименко О. В. пояснил, что вышеуказанные документы не подписывал, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Вега Трейд» не имеет. Более того, в 2007 году Максименко О.В. обратился в ОБЭП УВД по г. Таганрогу с заявлением по факту оформления его в качестве директора ЗАО «Вега Трейд».

Налоговым органом в материалы дела был представлен протокол допроса Чепурухина В. К. и его объяснение от 11.11.2010.

Из представленных документов следует, что Чепурухин В. К. с ИП Смирновым С.А. не знаком и никогда не работал, счета в банках не открывал, денежные средства не снимал, субагентский договор № 8/3 от 12.01.2007, соглашение от 30.05.2007 о расторжении субагентского договора № 8/3 от 12.01.2007 видит впервые и никогда не подписывал.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Смирнов А.Е. является отцом ИП Смирнова С. А., о чем свидетельствует заявление о выдаче паспорта, полученного от ТМРО ОРЧ по НП ГУВД РО.

Инспекцией при осуществлении контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки установлено, что нотариусом Надолинской Т.А. были удостоверены доверенности от Чепурухина В.К., от 25.01.2007, от Кулигина П.П. от 19.03.2007, и Куликовой Т. А. от 23.04.2007 соответственно на Смирнова С.А. и Смирнова А.Е., в соответствии с которыми Смирнов С.А. и Смирнов А.Е. уполномочены распоряжаться денежными вкладами, находящимися в филиале отделения № 1548/00125 Сбербанка РФ.

Налоговым органом установлено, что на банковские счета Чепурухина В.К., Кулигина П.П. и Куликовой Т.А. перечислялись денежные средства с расчетного счета предпринимателя Смирнова С.А.

В соответствии с требованием о предоставлении документов (информации) № 11-12/00027 от 25.01.2011 Чепурухиным В.К. предоставлены отчет о выдаче денежных средств со вклада по счету № 42307810452235200736, открытого в филиале отделения №1548/00125 Сбербанка РФ, за период с 23.01.2007 по 31.12.2007, мемориальные ордера, расходные кассовые ордера, в соответствии с которыми снятие всех денежных средств, поступивших в оспариваемый период, производилось  ИП Смирновым С.А. по доверенности от 25.01.2007, реестр № 2-804, выданной нотариусом Надолинской Т.А.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 93, ст. 94 НК РФ на основании постановления о производстве выемки документов и предметов от 18.02.2011 №1 была произведена выемка у ИП Смирнова С.А. следующих документов: агентский договор №917/Н1 от 09.01.2007г.; субагентский договор №8/4 от 15.03.2007г.; субагентский договор №8/6 от 18.04.2007г.; субагентский