Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 по делу n А32-5056/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-5056/2011

13 декабря 2012 года                                                                         15АП-1236/2012-НР

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Д.В. Николаева, А.Н. Герасименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Салпагаровой А.Р.

при участии:

от ИФНС России № 5 по г. Краснодару: представитель Мерешкина Е.В. по доверенности от 15.05.2012, представитель Деренченко А.Н. по доверенности от 23.11.2012

от ООО «Металлглавснаб»: представитель Орешникова Л.А. по доверенности от 01.03.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 01.12.2011 по делу № А32-5056/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металлглавснаб» к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Металлглавснаб» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.03.2010 № 13-09/03572 (требование уточнено в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением от 01.12.2011 суд удовлетворил заявление. Судебный акт мотивирован тем, что общество исполнило требования, с которыми законодательство Российской Федерации связывает право на применение налогового вычета по НДС и принятие расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт приобретения товаров (работ, услуг) у российских организаций. Отсутствие организаций по юридическому адресу в момент проведения проверки не свидетельствует о том, что в период совершения спорных сделок эти организации не находились по юридическим адресам. Отрицание руководителями организаций причастности к созданию и деятельности организаций не свидетельствует о нереальности сделки. Отсутствие у организации основных средств не свидетельствует о невозможности осуществления им деятельности с привлечением третьих лиц. Налоговый орган не проводил экспертизу на предмет проверки подлинности подписей руководителей на счетах-фактурах поставщиков, а потому не может ссылаться на несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ. Налоговый орган не доказал недобросовестность общества и незаконность получения им налоговой выгоды в виде применения налогового вычета по НДС и принятия расходов по налогу на прибыль организаций.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.04.2012 решение суда первой инстанции от 01.12.2011 отменено, обществу отказано в удовлетворении требования. Судебный акт мотивирован тем, что представленные обществом документы содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, в связи с чем у общества отсутствует право на применение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Контрагенты общества не осуществляли в действительности хозяйственные операции, не уплачивали налоги в бюджет, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным паспортам, при расчетах использовалась оплата векселями или взаимозачеты. Целью взаимодействия общества и его контрагентов являлось получение необоснованной налоговой выгоды.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.10.2012 постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию.

При новом рассмотрении в судебном заседании представитель ИФНС России № 5 по г. Краснодару поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО «Металлглавснаб» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 30.11.2008, в том числе: НДС за период с 01.10.2005 по 31.12.2007, налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; ЕСН за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.11.2008; налога на имущество с 01.01.2005 по 31.12.2007; страховых взносов ПФ с 01.01.2005 по 31.12.2007; транспортного налога с организаций с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 14.12.2009 N 13-09/19856 дсп.

Инспекцией вынесено решение от 01.03.2010 № 13-09/03572 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 375 014 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ штраф в размере 370 614 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ штраф в размере 4 400 руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 8 341 164,55 руб., в том числе: НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 3 583 992,25 руб., НДС на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации в сумме 1 275 601 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 942 925,6 руб., налог на прибыль (консолидированная) в сумме 2 538 645,7 руб. Решением начислены пени в общей сумме 1 525 163,2 руб.

Проверка решения инспекции осуществляется в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, пени и штрафа в связи с непринятием вычета налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Андоман», ООО «Оливер», ООО «Стимекс Ком», а также расходов по спорным хозяйственным операциям.

Вывод суда апелляционной инстанции о правомерности привлечения общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов по требованию о представлении документов № 3170 от 04.08.2009 не был предметом кассационного обжалования, Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа не рассматривался.

Согласно выводам суда апелляционной инстанции, сделанным при первоначальном рассмотрении апелляционной жалобы, первичные документы, представленные налогоплательщиком для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом во взаимной связи с материалами проверки, полученными инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствуют о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на применение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам указанных контрагентов и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отменяя постановление, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа сослался на то, суд апелляционной инстанции не указал мотивы, по которым не согласился с выводами суда первой инстанции, и конкретные доказательства, на которых основаны его выводы; не указал нормы права, согласно которым оплата за приобретенные товары путем взаиморасчетов и погашением векселя является препятствием для получения налоговой выгоды и не подтверждает понесенные им расходы в связи с приобретением товаров. Вопрос о необходимости оплаты обществом приобретаемых товаров в такой форме, суд не исследовал.

Из материалов дела следует, что для подтверждения права на вычет налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Оливер», ООО «Андоман», ООО «Стимекс Ком», обоснования расходов в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик представил следующие документы: счета-фактуры, предъявленные организациями; акты выполненных работ, товарные накладные, акты взаимозачетов, акты приема-передачи векселей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Во исполнение обязательных указаний кассационной инстанции, о необходимости привести мотивы, по которым апелляционная инстанция не согласилась с выводами суда первой инстанции, и конкретные доказательства, на которых основываются ее выводы, суд апелляционной инстанции указывает о следующем.

В отношении контрагента ООО «Оливер» установлено, что в качестве документов, подтверждающих оказание транспортных услуг, общество представило договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 01.01.2006, акты выполненных работ с приложением маршрутных листов от 28.02.2006, 31.03.2006, 30.04.2006, 31.05.2006 и заявки.

Исследовав указанные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что реальность осуществления хозяйственных операций налогоплательщиком не доказана ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношение заказчиков автотранспорта с организациями-перевозчиками, и служит для учета транспортной работы и расчетов за оказанные услуги.

Первичным бухгалтерским документом, подтверждающим