Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А32-49317/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-49317/2011

25 декабря 2012 года                                                                         15АП-14061/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей А.Н. Герасименко, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Салпагаровой А.Р.

при участии:

от ИФНС России № 4 по г. Краснодару: представитель Порчанко А.Н. по доверенности от 20.03.2012

от ИП Черкезова Д.Э.: представитель Долматов М.М. по доверенности от 14.04.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 4 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.08.2012 по делу № А32-49317/2011

по заявлению индивидуального предпринимателя Черкезова Джафера Эдемовича

к заинтересованному лицу ИФНС России № 4 по г. Краснодару

о признании незаконным бездействия налогового органа, обязании осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

ИП Черкезов Д.Э. (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России № 4 по г. Краснодару (далее – инспекция, налоговый орган), выразившегося в непринятии решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налогоплательщика в общей сумме 64 909,17 руб.; признании незаконным бездействия ИФНС России № 4 по г. Краснодару, выразившегося в непринятии решения о возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченных налогов в размере 1 388 руб.; обязании ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налогоплательщика в общей сумме 64 909,17 руб.; обязании ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществить возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченных налогов в размере 1 388 208,14 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением от 30.08.2012 заявленные требования удовлетворены; суд первой инстанции признал незаконным бездействие ИФНС России № 4 по г. Краснодару, выразившееся в непринятии решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налогоплательщика – ИП Черкезова Д.Э. в общей сумме 64 909,17 руб.; признал незаконным бездействие ИФНС России № 4 по г. Краснодару, выразившееся в непринятии решения о возврате налогоплательщику – ИП Черкезову Д.Э. суммы излишне уплаченных налогов (сборов) в размере 1 388 208,14 руб.; обязал ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налогоплательщика – ИП Черкезова Д.Э. в общей сумме 64 909,17 руб.; обязал ИФНС России № 4 по г. Краснодару осуществить возврат налогоплательщику – ИП Черкезову Д.Э. суммы излишне уплаченных налогов (сборов) в размере 1 388 208,14 руб.; взыскал с ИФНС России № 4 по г. Краснодару в пользу ИП Черкезова Д.Э. расходы на уплату государственной пошлины в размере 27 282,08 руб.; возвратил ИП Черкезову Д.Э. из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 600 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что срок на подачу заявления о взыскании сумм излишне уплаченного налога предпринимателем не пропущен (срок на подачу предпринимателем заявления о взыскании сумм излишне уплаченного налога истек 10.07.2012, а заявление подано в суд 26.12.2011); бездействие инспекции, выразившееся в непринятии решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налогоплательщика и непринятии решения о возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченных налогов (сборов), является незаконным, так как противоречит требованиям пунктов 3, 5 статьи 78 НК РФ.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила его отменить, в удовлетворении требований отказать, поскольку инспекция в силу статьи 78 НК РФ не могла зачесть по заявлениям предпринимателя переплату в счет недоимки, так как прошло три года со дня уплаты соответствующих налогов, сборов; кроме того, переплата по НДС возникла по результатам уточнения расчетов самим налогоплательщиком. Срок подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога за 2006, 2007 годы пропущен, поскольку указанная переплата по НДС сложилась в результате поданных заявителем уточненных деклараций, а также сторнирования сумм по налогу по НДС по решению Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-15435/2008 от 10.07.2009, о котором налогоплательщик не мог не знать, ввиду участия в данном процессе.

От ИП Черкезова Д.Э. поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Представитель ИФНС России № 4 по г. Краснодару поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ИП Черкезова Д.Э. поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части признания незаконным бездействия налогового органа по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 13.11.2006 по 06.03.2008 проводилась выездная налоговая проверка ИП Черкезова Д.Э. по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по НДС, ЕНВД и НДФЛ – с 01.01.2003 по 31.10.2006.

По итогам проверки инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 06.03.2008 №17-19/59, на основании которого налоговым органом 31.03.2008 принято решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-19/91. Данным решением предпринимателю были доначислены: недоимка по НДС – 510 157 руб., пени по НДС – 66 442 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (неуплата НДС) – 16  965 руб., штраф по пункту 2 статьи 119 НК РФ (непредоставление деклараций) – 129 014 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ (непредоставление документов) – 52 350 руб. Кроме того, налоговый орган уменьшил предпринимателю НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах, в сумме 143 550 руб.

На основании данного решения инспекцией были направлены налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пени и штрафа: № 64124 от 08.02.2008 на сумму недоимки 2 600 руб., пени 626,59 руб.; № 68068 от 09.04.2008 на сумму недоимки 50 621 руб., пени 7 510,88 руб.; № 5263 от 16.04.2008 на сумму пени 82,82 руб.; № 5943 от 23.05.2008 на сумму 63,59 руб.; № 5944 от 23.05.2008 на сумму 95,77 руб.; № 5945 от 23.05.2008 на сумму 1 778,18 руб.; № 10210 от 17.07.2008 на сумму пени 128,57 руб.; № 7198 от 07.08.2008 на сумму недоимки 619 501 руб., пени 66 442 руб., штрафа 188 073 руб.

Ввиду неоплаты данных требований в срок инспекцией были вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств: № 47298 от 12.03.2008 на сумму 3 226,59 руб.; № 50865 от 04.05.2008 на сумму 7 458,99 руб.; № 52604 от 20.05.2008 на сумму 82,82 руб.; № 54903 от 24.06.2008 на сумму 63,59 руб.; № 54901 от 24.06.2008 на сумму 95,77 руб.; № 54902 от 24.06.2008 на сумму 1 778,18 руб.; № 59127 от 11.08.2008 на сумму 128,57 руб.; № 59711 от 19.08.2008 на сумму 874 016 руб. Одновременно с вынесением данных решений к расчетному счету налогоплательщика были предъявлены соответствующие инкассовые поручения.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете предпринимателя 11.09.2008 инспекцией вынесено решение о взыскании налогов, сборов, а также пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика № 1585 на общую сумму 886 850,51 руб. и постановление № 1570 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя на общую сумму 886 850,51 руб.

В рамках проведения указанной выездной налоговой 06.03.2007 сотрудниками органов МО РО ОРЧ № 2 ГУВД Краснодарского края, при участии сотрудников ИФНС № 4 по г. Краснодару было произведено изъятие всего объема имевшейся у ИП Черкезов Д.Э. бухгалтерской документации, а также оргтехники.

Впоследствии заявитель неоднократно обращался в ГУВД Краснодарского края и к заинтересованному лицу с требованиями вернуть изъятые документы и оргтехнику (письмо вх. № 02-39/012347 от 25.09.2007, письмо исх. б/н от 01.10.2007, письмо исх. б/н от 04.10.2007, вх. № 18693 от 11.12.2007, письмо вх. № 2528 от 13.02.2008, письмо вх. № 9942 от 28.05.2008, письмо вх. № 3007 от 22.02.2008). Документы возвращены не были.

Заявитель обжаловал решение ИФНС № 4 по г. Краснодару № 17-19/91 от 31.03.2008 в Арбитражный суд Краснодарского края. Решением арбитражного суда от 10.07.2009 по делу № А32-15435/2008 (оставлено без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.05.2010) указанный ненормативный акт инспекции признан недействительным в части доначисления НДС в размере 632 577 руб., пени по НДС в размере 62 477 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (неуплата НДС) – 16 965 руб., штрафа по пункту 2. статьи 119 НК РФ (непредоставление деклараций) – 118 758 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ (непредоставление документов) – 24 850 руб.

По причине отказа заинтересованного лица отменить принятые на основании решения № 17-19/91 от 31.03.2008 решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика № 1585 от 11.09.2008 и постановление № 1570 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика заявитель обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными данных ненормативных актов. Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.06.2011 по делу № А32-21582/2008 (оставлено без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2011, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2011) постановление № 1570 было признано недействительным в части взыскания недоимки в сумме 619 501 руб., пени 62 477 руб. и штрафов в сумме 160 573 руб.

20.10.2010 в рамках рассмотрения дела № А32-21582/2008 в соответствии с требованием суда представителем ИФНС № 4 по г. Краснодару был представлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 42997 по состоянию на 07.10.2010, подписанный предпринимателем без разногласий 10.11.2010 и направленный с сопроводительным письмом в налоговый орган.

Как следует из текста акта сверки, задолженность ИП Черкезова Д.Э. по уплате налогов и сборов составляла: по разделу НДС, пени – 3 965 руб.; по разделу транспортный налог с физических лиц, налог – 10 140,83 руб., пени – 1 783,08 рублей; по разделу единый социальный налог (СОЦСТРАХ), пени – 192,22 руб.; переплата по налогам (сборам) составила: НДС, налог – 1 375 924,1 руб.; по разделу страховые взносы в Пенсионный фонд (страховая часть) – 48 086,69 руб., по разделу страховые взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть) – 18 778,33 руб.; по разделу единый социальный налог (ФЕД.МЕДСТРАХ) – 3 621,21 руб., по разделу единый социальный налог (ТЕРР.МЕДСТРАХ) – 6 706,98 руб.

10.11.2010 заявителем в канцелярию ИФНС № 4 по г. Краснодару было подано заявление о зачете имеющейся недоимки в счет переплаты в бюджет, установленной на основании акта сверки. 19.11.2010 заявителем заинтересованному лицу было направлено письмо с просьбой о возврате на расчетный счет налогоплательщика суммы переплаты, за вычетом сумм подлежащих зачету. Ответа на указанные обращения в адрес заявителя от заинтересованного лица не поступило.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции по указанию суда сторонами была проведена повторная сверка расчетов и составлен акт сверки расчетов по состоянию на 16.04.2012, согласно которому заинтересованным лицом подтверждены все суммы переплаты по налогам и сборам, отраженные ранее в акте сверки от 20.10.2010, в том числе: по разделу НДС – 1 375 924,1 руб.; по разделу страховые взносы в Пенсионный фонд (страховая часть) – 48 086,69 руб.; по разделу страховые взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть) – 18 778,33 руб.; по разделу единый социальный налог (ФЕД.МЕДСТРАХ) – 3 621,21 руб.; по разделу единый социальный налог (ТЕРР.МЕДСТРАХ) – 6 706,98 руб. Общая сумма переплаты в бюджет по всем налогам и сборам составила 1 453 117,3 руб.

Согласно акту сверки от 16.04.2012 за предпринимателем числится недоимка в совокупной сумме 15 800 руб., не нашедшая отражения в акте сверки от 20.10.2010, в том числе недоимка по ЕНВД в сумме 8 893,90 руб., недоимка по налогу на доходы от предпринимательской деятельности в сумме 6 828,81 руб., пени по налогу на доходы от предпринимательской деятельности в сумме 77,29 руб. Предприниматель не возражал против указанного доначисления, согласился с зачетом сумм недоимки в счет переплаты по иным видам налогов.

Таким образом, задолженность заявителя по налогам и сборам составляет: пени по НДС в сумме 3 965 руб.; штраф по НДС в сумме 27 500 руб.; недоимка по налогу на доход от предпринимательской деятельности в сумме 13 473 руб.; пени по налогу на доход от предпринимательской деятельности в сумме 3 116,93 руб.; недоимка по ЕНВД в сумме 8 893,90 руб.; пени по ЕНВД в сумме 2 333,10 руб.; штраф по ЕНВД в сумме 840,10 руб.; пени по ЕСН в сумме 95,77 руб. Совокупно, с учетом задолженности установленной в акте сверки от 16.04.2012 сумма задолженности ИП Черкезова Д.Э. перед бюджетом составляет 64 909,17 руб.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено