Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 по делу n А32-5142/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-5142/2012

28 декабря 2012 года                                                                            15АП-13690/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен          28 декабря 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Герасименко А.Н.

судей Винокур И.Г., Сулименко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Тан-Бин Е.С.

при участии:

от ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска»: представитель Потаман О.Н. по доверенности от 03.12.2012; представитель Корчагина О.А. по доверенности от 21.06.2012

от ИФНС по г. Новороссийску: представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещен  (уведомление № 32588)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 31.08.2012 по делу № А32-5142/2012

по заявлению федерального государственного учреждения «Администрация морского

порта Новороссийск»

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску

о признании недействительным и отмене решения,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным и отмене решения от 25.10.2011 № 114д4.

Решением суда от 31.08.2012г. решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 25.10.2011 № 114д4 признано незаконным и отменено, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение Арбитражного суда Краснодарского края от 31.08.2012 по делу № А32-5142/2012 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В отзыве на апелляционную жалобу ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании судебная коллегия  с учетом нения представителей заявителя, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ  сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствии  представителей податели жалобы.

Представители заявителя пояснили, что нет необходимости  оглашать доводы апелляционной жалобы.

 Представители ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка  ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г., ЕСН и страховым взносам на ОПС в соответствии со статьей 2, пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009г.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 26.09.2011г. № 54д3 (приложение №1 л.д. 24-50). Налогоплательщиком представлены возражения на акт.

Заместитель начальника инспекции рассмотрел акт выездной налоговой проверки от 26.09.2011 №54д3 и приложенные к нему материалы, письменные возражения лица в присутствии представителей учреждения по доверенности от 21.10.2011 № 5266 Деркунской Я.С., по доверенности от 21.10.2011 № 5265/0071 Крыловской Н.В.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение от 25.10.2011г. № 114д4, которым учреждению доначислен налог на прибыль в сумме 1 590 016 руб. (т.1 л.д. 10-20, приложение №1 л.д. 13-23).

Не согласившись с принятым  налоговой инспекцией решением № 114д4 от 25.10.2011, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (приложение №1 л.д.8-12)

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 16.12.2011 г. № 20-12-1230 апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.21-27, приложение №1 л.д. 1-7).

Не согласившись с решением налоговой инспекции, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из материалов дела, решением налоговой инспекции не принято уменьшение по налогу на прибыль учреждением расходов на сумму 6 410 983 руб., поскольку в нарушении пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 12 статьи 270 НК РФ указанные расходы в виде безнадежной задолженности по договору беспроцентного займа, выданного ФГУП «Северо-Каспийского морского пароходства», не связаны с получением дохода.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены и направлены на осуществление производственной деятельности.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции учреждением в  материалы дела представлен договор беспроцентного займа от 25.03.2002г. № 268, заключенный между учреждением и ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» (приложение №1 л.д. 63-64). В соответствии с положениями указанного договора учреждение передало ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» займ на 10 млн. руб. Согласно пунктам 1.2 и 2.2 договора займ предоставлен беспроцентным со сроком возврата не позднее 20.06.2002г. Денежные средства в размере 10 млн. руб. перечислены ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» платежным поручением от 25.03.2002 № 801. Предоставление займа осуществлялось на основании телеграммы Федерального агентства морского и речного транспорта от 20.03.2002г. (приложение №1 л.д. 70). Дополнительным соглашением от 06.11.2002г. № 666/793 срок возврата суммы займа продлен до 01.06.2003г. (приложение №1 л.д. 65). Дополнительным соглашением от 04.07.2003 № 268/1/0336 срок возврата суммы займа продлен до 29.12.2003г. (приложение №1 л.д. 66). На необходимость заключения указанных соглашений на пролонгацию договора займа от 25.03.2002г. № 268 учреждению указано письмами первого заместителя Министра Транспорта Российской Федерации от 30.10.2002г. № ВР-21/5103, от 01.07.2003г. № ВР-21/3325 (приложение №1 л.д. 69,71).

Кроме того, в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции учреждение представило в материалы дела договор займа от 20.08.2002г. № 269, заключенный между учреждением и ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» (приложение №1 л.д. 67-68). В соответствии с положениями указанного договора учреждение передало ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» займ на 30 млн. руб. Согласно пунктам 1.2 и 2.2 договора указанный займ предоставлен по 3 % годовых со сроком возврата не позднее 20.08.2004. Денежные средства в сумме 30 млн. руб. перечислены ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» платежными поручениями от 23.08.2002 № 2033, от 30.09.2002 № 2245, от 23.10.2002 № 2437, от 01.11.2002 № 2467, от 10.11.2002 № 00735. Предоставление займа осуществлялось на основании письма первого заместителя Министра Транспорта Российской Федерации от 15.08.2002 № ВР-29/3552 (приложение №1 л.д.72).

К указанному времени денежные средства, переданные по договору беспроцентного займа №268, ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» возвращены не были, что послужило основанием для обращения ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» в Арбитражный суд Астраханской области с иском к ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» о взыскании 10 млн. руб. задолженности по договору займа.

Решением Арбитражного суда Астраханской области по делу №А06-808/1-6\04 исковые требования ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» удовлетворены. С ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» взысканы 10 000 000 руб. задолженности по договору займа №268 от 25.03.2002г. и 61 600 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением должником решения в добровольном порядке, ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» в Службу судебных приставов г. Астрахани предъявлен исполнительный лист Арбитражного суда Астраханской области от 30.05.2004г. о взыскании с ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» 10 000 000 руб. задолженности по договору займа№268 от 25.03.2002г. и 61 600 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины. Однако требования учреждения по взысканию удовлетворены не были.

Кроме того,  письмом №2706/01 от 07.09.2004г. ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» уведомила ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» об истечении срока действия договора займа №269 и предлагала возвратить сумму в размере 31 580 759 руб. 81 коп. (30 000 000 руб. – сумма займа, 1 580 759 руб. 81 коп. – сумма процентов за пользование чужими денежными средствами) в срок до 17.09.2004г. Однако денежные средства по указанному договору займа так же не возвращены.

Определением Арбитражного суда Астраханской области по делу №А06-1395 б/3-18к/04 в отношении ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» введена процедура наблюдения.

ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» 06.09.2004г. обратилась в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» требований в размере 10 061 600 руб. и 27.10.2004г. с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» требований в размере 31 580 759 руб. 81 коп.

Решением суда от 28.02.2005г. ФГУП «Северо-Каспийское морское пароходство» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением суда от 20.04.2005г. требования ФГУ «Администрация морского порта Новороссийска» в размере 10 061 600 руб. включены в третью очередь реестра требований кредиторов